Выручка по онлайн-кассе в книге учета доходов и расходов ИП

Выручка по онлайн-кассе в книге учета доходов и расходов ИП

ИП применяет УСН (с объектом налогообложения “доходы”), а также ЕНВД (имеет онлайн-кассу). Основной деятельностью ИП является розничная торговля через несколько торговых точек, оборудованных ККТ (онлайн-ККТ), но централизованной кассы ИП не имеет. С 2018 года ИП планирует переход на общую систему налогообложения с уплатой НДС. В период применения общей системы налогообложения с уплатой НДС может ли ИП не оформлять первичные документы по оприходованию и расходованию наличных денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера)? Нужно ли устанавливать лимит по расчету наличными деньгами и как закрепить данное правило?
Каким образом в этом случае вносить записи о розничной выручке по онлайн-кассе в книге учета доходов и расходов? Каким образом оформлять выплату заработной платы и подотчетных средств (в контексте оформления выдачи денежных средств на указанные цели из кассы ИП, применяющего общую систему налогообложения)?

Порядок применения контрольно-кассовой техники (ККТ) регулируется Федеральным законом от 22. 2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон № 54-ФЗ), а также иными принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами. Федеральным законом от 03. 2016 № 290-ФЗ (далее – Закон № 290-ФЗ) в Закон № 54-ФЗ внесен ряд существенных изменений. Помимо прочего, существенно дополнены требования к контрольно-кассовой технике.

Лимит остатка денежной наличности

Лимит остатка наличных денег – это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (касса), после выведения в кассовой книге (форма 0310004 по ОКУД) суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (абзац 1 п. 2 Указания Банка России от 11. 2014 № 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства”, далее – Указания № 3210-У).

В абзаце 10 п. 2 Указаний № 3210-У прямо предусмотрено, что лимит остатка наличных денег могут не устанавливать индивидуальные предприниматели (и субъекты малого предпринимательства), причем безотносительно применяемой ими системы налогообложения и иных обязанностей (порядка ведения ими учета и т. ), предусмотренных для ИП налоговым законодательством. В п. 1 письма ФНС России от 09. 2014 № ЕД-4-2/13338 “О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов” норма абзаца 10 п. 2 Указаний № 3210-У цитируется без каких-либо дополнительных уточнений.

Кроме того, в п. 4 письма ФНС России от 09. 2014 № ЕД-4-2/13338, говоря об ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, предусмотренной частью 1 ст. 1 КоАП РФ, отмечается, что нарушения могут быть выражены, в частности, в “накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов (за исключением ИП, субъектов малого предпринимательства)”.

В целом из содержания п. 2 Указаний № 3210-У можно сделать вывод, что установление лимита остатка наличности предусмотрено именно для юридических лиц. Норма же абзаца 10 п. 2 Указаний № 3210-У выделяет из юридических лиц субъектов малого предпринимательства (малые и микропредприятия, отнесенные к таковым Федеральным законом от 24. 2007 № 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” – абзац 2 п. 1 Указаний № 3210-У), попутно упоминая и индивидуальных предпринимателей. То есть из формулировок п. 2 Указаний № 3210-У как будто предполагается, что “по умолчанию” ИП могут не устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе.

Между тем распространено мнение, что о реализации указанного в абзаце 10 п. 2 Указания № 3210-У права должен свидетельствовать какой-либо документ – распоряжение, приказ или т. (приложенные к ознакомлению материалы). Каким именно документом подтверждается факт реализации такого права в рамках деятельности индивидуального предпринимателя, Указаниями № 3210-У не установлено.

Однако следует помнить, как указано в п. 7 Указаний № 3210-У, именно на самого ИП возлагается определение мероприятий по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, их хранении, транспортировке, а также порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег. Таким образом, считаем целесообразным оформить (закрепить) принятое решение о том, что ИП отказался от установления лимита остатка наличных денег в кассе (кассах) в своей деятельности. Таким документом может быть как отдельный распорядительный документ (приказ), так и отдельный пункт какого-либо распорядительного документа, например положения о порядке ведения кассовых операций и (или) об учете поступающих в кассу (кассы) ИП наличных денежных средств.

Кассовые документы

Следуя абзацу 1 пп. 1 п. 4 Указаний № 3210-У, под кассовыми документами здесь понимаются приходные кассовые ордера (форма по ОКУД 0310001) и расходные кассовые ордера (форма по ОКУД 0310002), которыми оформляются кассовые операции (операции по приему наличных денег, включая их пересчет, выдаче наличных денег – абзац 1 п. 2 Указаний № 3210-У).

Абзацем 4 пп. 1 п. 4 Указания № 3210-У предоставлено право не оформлять кассовые документы индивидуальным предпринимателям, “ведущим в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности”. Приведенная формулировка полностью цитирует норму п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06. 2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, предоставляющую право ИП не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Законом № 402-ФЗ (“если в соответствии с законодательством РФ_” и т. Заметим, что применяемая ИП система налогообложения в приведенных нормах не упомянута, о чем косвенно свидетельствует письмо Минфина России от 17. 2014 № 03-11-11/52522.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, ведут учет в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, утвержденным в свое время совместным приказом Минфина России и МНС РФ от 13. 2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок учета).

Между тем в п. 2 письма от 09. 2014 № ЕД-4-2/13338 специалисты ФНС России конкретизировали положение абзаца 4 пп. 1 п. 4 Указаний № 3210-У, а именно в части права не оформлять кассовые документы (не вести кассовую книгу), которое, по мнению налогового органа, предоставлено ИП, являющимся:
1) налогоплательщиками ЕНВД;
2) налогоплательщиками, применяющими ПСН;
3) налогоплательщиками ЕСХН;
4) налогоплательщиками, применяющими УСН.

Указанное заключение нельзя назвать однозначным ввиду формулировки абзаца 4 п. 1 Указаний № 3210-У и ведения ИП учета в соответствии с Порядком учета, который утвержден Минфином России в рамках полномочий, предоставленных ему действующим налоговым законодательством (п. 2 ст. 54 НК РФ). Аналогичная позиция высказывается и в публичной печати (смотрите материалы “Кассовая книга и журнал кассира-операциониста у ИП (С. Линейкина, журнал “Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение”, № 6, июнь 2017 г. )”, “Кассовая дисциплина (Л. Иоффе, журнал “Практический бухгалтерский учет”, № 8, август 2016 г. )”, “Касса: вопросы и ответы (Н. Луговая, “Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения”, № 24, декабрь 2014 г. )”; Порядок ведения наличных расчетов и кассовых операций (С. Козырева, журнал “Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение”, № 6, ноябрь-декабрь 2016 г.

Напомним также, что установление правил наличных расчетов, включая расчетов с участием граждан, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, порядка ведения кассовых операций находится в исключительной компетенции ЦБ РФ (ст. 34, 82. 3 Федерального закона от 10. 2002 № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”).

Таким образом, следует быть готовыми, что в ходе контрольных мероприятий налоговым органом могут быть затребованы кассовые документы, оформленные в соответствии с Указанием № 3210-У. Здесь же заметим, несмотря на то, что Указания № 3210-У вступили в силу с 1 июня 2014 года, Двадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 12. 2017 № 20АП-4280/17 в отношении ИП, применявшего общую систему налогообложения, лишь констатировал, что в соответствии с п. 1 Указания Банка России получение и выдача наличных денег оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами (в настоящее время дело находится на рассмотрении в кассационной инстанции). Аналогичное упоминание о составлении ИП расходных кассовых ордеров о выдаче заработной платы, приходных кассовых ордеров содержится в постановлении Восемнадцатого ААС от 17. 2017 № 18АП-12916/17 (спор касался возмещения ФСС сумм расходов на выплату страхового обеспечения).

И все же, по нашему мнению, исходя из действующей редакции Указаний № 3210-У, на ИП, применяющего общий режим налогообложения, в полной мере распространяется упрощенный порядок ведения кассовых операций, в том числе предусмотренное право не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу. Другой вопрос, насколько целесообразно для индивидуального предпринимателя полностью отказаться от предусмотренного Указаниями № 3210-У порядка оформления приема и выдачи наличных денежных средств посредством приходных и расходных кассовых ордеров.

Учитывая упомянутые выше положения п. 7 Указаний № 3210-У, ИП вправе самостоятельно разработать систему документального оформления и учета кассовых операций (приема и расходования кассовой наличности), в том числе на основании порядка, предусмотренного Указаниями № 3210-У.

Ведение Книги учета доходов и расходов ИП

Заметим, что указанные документы признаются Минфином России необязательными к применению в силу того, что были приняты (разработаны) в соответствии со ст. 3 Закона РФ от 18. 1993 № 5215-1 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением”, который утратил силу в связи с принятием Закона № 54-ФЗ. По этим же основаниям не является обязательным к применению (ведению, заполнению) журнал (или книга) кассира-операциониста (форма КМ-4), во всяком случае, при использовании онлайн-ККТ.

По общему правилу согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06. 2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон № 402-ФЗ) все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Основные требования к первичным документам, которыми подтверждаются хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности ИП, приведены в п. 9-12 Порядка учета. Во многом они схожи с обязательными реквизитами первичного документа, принимаемого к учету, приведенными в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Выше мы уже упоминали, что в силу п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, индивидуальным предпринимателям предоставлено право не вести бухгалтерский учет в соответствии с названным законом (распространение на ИП отдельных положений Закона № 402-ФЗ в данном случае мы не рассматриваем). При этом, однако, следует помнить, что обязательными к применению остаются формы, используемые в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона № 402-ФЗ). То есть если использование унифицированных форм предусмотрено, в частности Законом № 54-ФЗ, то они также обязательны к применению (информация Минфина России от 04. 2012 № ПЗ-10/2012).

Обратившись к п. 3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10. 1996 № 1-794/32-5), найдем, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка же рассчитывается как разность между показаниями сумм ККМ (ККТ) на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Как указано в абзаце 1 Общих требований к порядку заполнения Книги учета, она заполняется непосредственно в момент совершения операции. При этом для ИП, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин (ККТ), разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.

Заметим, что аналогичное, по сути, положение предусмотрено в абзаце 2 п. 1 Указаний № 3210-У: кассовые документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абзацем 27 ст. 1 Закона № 54-ФЗ, где, собственно, дано определение “фискальным документам”. В этой части, полагаем, следует выделить такой из фискальных документов, как отчет о закрытии смены (п. 4 ст. 1 Закона № 54-ФЗ).

В целом положения Закона № 54-ФЗ не требуют обязательной распечатки документов, формируемых при применении онлайн-ККТ. Однако одним из требований, предъявляемых к контрольно-кассовой технике, являются (п. 1 ст. 4 Закона № 54-ФЗ):
– наличие устройства для печати фискальных документов может находиться вне корпуса контрольно-кассовой техники в пределах корпуса автоматического устройства для расчетов;
– сама возможность обеспечения печати фискальных документов, в том числе указанного выше отчета.

Таким образом, по нашему мнению, формировать показатели Книги учета можно на основании отчета о закрытии смены или иного фискального документа, содержащего все реквизиты, предусмотренные в п. 9-12 Порядка учета. При этом отметим, что в строгом понимании первичными документами в Законе № 54-ФЗ названы лишь бланк строгой отчетности и кассовый чек (абзацы 5, 9 ст. 1 Закона № 54-ФЗ). То есть как таковой отчет о закрытии смены не является первичным документом, что может повлечь составление на его основе полноценного с точки зрения Порядка учета первичного документа для целей формирования Книги учета, содержащего все реквизиты, предусмотренные в п. 9-12 Порядка учета.

Поэтому отражать выручку от розничной торговли в Книге учета доходов и расходов ИП может на основании фискальных документов (их распечатанных версий) или самостоятельно определенных ИП для таких целей первичных документов, составленных на основании фискальных документов (в частности на основании отчета о закрытии смены).

Иными словами, отражая в Книге учета выручку от розничной реализации на основании отчета о закрытии смены (иного фискального документа), ее следует “очистить” от сумм НДС, подлежащих уплате ИП в бюджет. В связи с этим, по нашему мнению, представляется нецелесообразным при отражении дохода (выручки) в Книге учета ограничиваться каким-либо фискальным документом (его распечатанной версией), а имеет смысл составить на их основе самостоятельный (полноценный) первичный документ с указанием суммы дохода за минусом НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Расходование выручки, поступившей в кассу

В части расходования наличных денежных средств, поступивших в кассу ИП, в том числе применяющего онлайн-ККТ, следует руководствоваться, прежде всего, Указанием Банка России от 07. 2013 № 3073-У “Об осуществлении наличных расчетов” (далее – Указание № 3073-У). Данный документ не разделяет участников наличных расчетов (к которым отнесены и ИП) в зависимости от применяемой ими системы налогообложения.

Так, в п. 2 Указания № 3073-У определено, что участники наличных расчетов не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги (в валюте РФ) за проданные ими товары (выполненные работы и (или) оказанные услуги), а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:
– на выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
– на выдачу наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
– на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
– на выдачу наличных денег работникам под отчет и проч.

То есть расходовать наличные денежные средства, поступившие от покупателей в виде выручки (без сдачи выручки на расчетный счет), ИП может только на перечисленные цели, включая личные (потребительские) нужды ИП, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.

В п. 4 письма от 09. 2014 № ЕД-4-2/13338 ФНС России напоминает, что в ч. 1 ст. 1 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся, в том числе, в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности. Однако здесь же отмечается, что контрольные мероприятия в данной части не проводятся в отношении индивидуальных предпринимателей, ведущих в соответствии с налоговым законодательством учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, ИП, применяющий общую систему налогообложения, вправе самостоятельно определить формы первичных документов, которыми будут оформляться выдача из кассы денежных средств, в частности, в подотчет работникам и на выплату заработной платы, а также возврат подотчетных средств (учитывая при этом необходимость контроля за сохранностью денег и понимая, что в случае возникновения спора он должен будет доказать, например, факт выплаты заработной платы работникам). В качестве таких документов могут быть использованы ПКО и РКО. Также ИП может определить, будет ли он вести кассовую книгу для учета таких документов, или нет.

Между тем мы полагаем, что выдача из денежного ящика ККТ наличных денежных средств до их оприходования и оформления соответствующими кассовыми документами (включая разработанные ИП и определенные для использования им в собственной деятельности) влечет существенные риски (п. 34-44 Административного регламента исполнения ФНС России государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 17. 2011 № 133н).

Ответ подготовил: Гильмутдинов Дамир, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

Как зарегистрировать онлайн-кассу в налоговой
Памятка по работе с онлайн-ККТ
Что делать организации и ИП для заключения договора с ОФД

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

Нужно ли вести бухгалтерию для ИП на упрощенке 6 процентов ИП

На основании пункта 2 ст. 6 Федерального закона от 06. 2011 № 402-ФЗ предприниматели могут не вести бухучет, если налоговое законодательство обязывает их учитывать доходы (затраты), получаемые в рамках осуществляемого бизнеса.

При этом ИП на упрощенном налоговом режиме с объектом «Доходы» учет своей выручки вести должны. Это следует из статьи 346. 24 НК РФ, где сказано, что в целях определения налоговой базы упрощенцы обязаны вести учет доходов и расходов. Делается это в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 22. 2012 № 135н.

Книгу можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. На каждый год нужно заводить новую книгу. Электронная книга по завершении года должна быть воспроизведена на бумаге (п. 4 порядка).

Бумажный экземпляр книги прошнуровывается, нумеруется, на последней странице фиксируется количество страниц, которое заверяется подписью ИП и печатью при ее наличии.

Исправление ошибок в книге тоже должно быть подтверждено подписью и печатью бизнесмена, если она есть.

Упрощенцы с объектом «Доходы» в книге заполняют:

  • титульный лист;
  • раздел II в части доходов;
  • раздел IV в отношении расходов на страховые взносы, взносы по договорам ДЛС, больничные пособия, которые уменьшают налог;
  • раздел V, если уплачивается торговый сбор.

Отметим, что Минфин РФ в письме от 24. 2013 № 03-11-06/2/29385 указывал, что в книге учета доходов и расходов упрощенцев все показатели следует отражать в полных рублях.

Какие налоги платить ИП в 2021 году

Применение упрощенной системы освобождает предпринимателей от уплаты:

  • НФДЛ с полученных от бизнеса доходов (за отдельными исключениями);
  • налога на имущество физлиц по тем объектам, которые используются в бизнесе (за отдельными исключениями);
  • НДС (за отдельными исключениями).

Таким образом, упрощенцы платят следующие налоги (п. 3 ст. 346. 11 НК РФ):

  • налог по УСН с объекта «Доходы»;
  • НДС при ввозе товаров, при выставлении счета-фактуры, если возникли обязанности налогового агента по НДС и в некоторых других случаях;
  • НДФЛ с дивидендов и доходов, облагаемых по ставкам 9, 35 процента, а также НДФЛ в качестве налогового агента при наличии сотрудников (п. 1 ст. 226 НК РФ);
  • налог на прибыль в качестве налогового агента при выплате доходов иностранной фирме (п. 1 ст. 310 НК РФ);
  • водный налог (п. 1 ст. 333.8 НК РФ);
  • налог на имущество физлиц в отношении неиспользуемой в бизнесе недвижимости, а также на объекты из кадастрового перечня;
  • транспортный налог (ст. 357 НК РФ);
  • земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ);
  • страховые взносы за себя и с выплат работникам (п. 1 ст. 419 НК РФ, п. 1 ст. 430 НК РФ).

С каких доходов платить налог ИП на УСН 6 процентов

Специальный перечень учитываемых упрощенцами доходов Налоговым кодексом не установлен. Согласно статье 346. 15 кодекса в рамках УСН доходы определяются по правилам п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть так же, как и для уплаты налога на прибыль. Таким образом, ИП на УСН 6 процентов учитывают реализационные и внереализационные доходы.

Выручка от реализации — это поступления от продажи товаров собственного производства и купленных на перепродажу (имущественных прав), доходы от оказания услуг, выполнения работ. Реализационной выручкой признаются все деньги или оплата в натуральной форме, полученные при расчете за проданные товары (работы, услуги).

Внереализационная выручка — это:

  • выручка от курсовой разницы;
  • признанные должником или выигранные в суде суммы возмещения ущерба, убытков, штрафов, иных санкций за нарушение договоров;
  • арендные платежи, если это нереализационный доход;
  • проценты по займам, банковским вкладам;
  • другие доходы.

Согласно пункту 1 ст. 250 НК РФ, внереализационными доходами является выручка, не отнесенная к реализационной ст. 249 НК РФ. Соответственно, список внереализационных доходов является открытым.

Следует учитывать, что отдельные доходы не подлежат включению в базу в рамках упрощенного режима. В соответствии с пунктом 1. 1 ст. 346. 15 НК РФ к ним относятся:

  • доходы из перечня ст. 251 НК РФ, не учитываемые в базе по налогу на прибыль. Несмотря на то что авансы в ст. 251 НК РФ приведены, учитывать их в базе по УСН все равно нужно. Это связано с тем, что в базе по налогу на прибыль авансы не учитывают налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, а при УСН доходы определяются кассовым методом;
  • доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 9 и 35 процентов;
  • дивиденды — согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ с них уплачивается НДФЛ;
  • доходы, в отношении которых налог уплачивается в рамках патентной системы.

Учет выручки в рамках «упрощенки» осуществляется кассовым методом (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ). Это значит, что деньги засчитываются на дату их зачисления на банковский счет, поступления в кассу или погашения задолженности другим способом (получение товаров в счет оплаты, подписание акта взаимозачета).

В письме от 10. 2020 № 03-11-11/8398 Минфин РФ разъяснял, что при оплате товаров пластиковой картой учет доходов осуществляется именно в момент зачисления денег на расчетный счет. Соответственно, если момент непосредственной оплаты товаров картой не совпадает с моментом прихода денег на счет, учитывать оплату надо только при зачислении денег.

В отношении комиссии, которую может удерживать банк из платежа покупателя, в письме от 19. 2016 № 03-11-11/54526 Минфин сообщал, что при оплате товаров через терминал доходом продавца будет вся поступившая сумма, без ее уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на банковскую комиссию.

Все доходы, в том числе полученные в натуральной форме, должны быть выражены в деньгах. Такое требование закреплено в пункте 1 ст. 346. 18 НК РФ. Выручку в натуральной форме в деньги переводят исходя из рыночных цен (п. 4 ст. 346. 18 НК РФ).

Расчет суммы платежа ИП на «упрощенке» 6 процентов

ИП на УСН должны уплачивать налоговые авансы и налог за год (ст. 346. 19 НК РФ). Авансы перечисляются по итогам I квартала, 6 месяцев и 9 месяцев до 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог за расчетный период в размере года уплачивается до наступления срока сдачи декларации (п. 7 ст. 346. 21 НК РФ). ИП декларацию сдают до 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 346. 23 НК РФ). Поэтому внести годовой платеж нужно до указанной даты. В целях расчета налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 346. 18 НК РФ).

ИП без сотрудников авансы и налог может уменьшить на всю сумму фиксированных взносов (п. 1 ст. 346. 21 НК РФ). При наличии персонала аванс можно уменьшить на взносы за себя, взносы за сотрудников, на суммы больничных пособий, взносы по договорам ДЛС, но с ограничением. Сумма аванса (налога) уменьшается только наполовину (п. 1 ст. 346. 21 НК РФ).

Пример расчета авансов и налога за год (ст. 346. 21 НК РФ).

Авансовый платеж (налог за год) = доходы с начала года x 6 процентов — уплаченные авансы — суммы, на которые уменьшается налог.

Предприниматель без работников заработал:

авансовый платеж: 100 000×6 процентов = 6 000;

авансовый платеж: 300 000×6 процентов — 6 000 = 12 000;

авансовый платеж: 450 000×6 процентов — 6 000 — 12 000 = 9 000;

600 000×6 процентов — 6 000 — 12 000 — 9 000 — 40 874 = — 31 874 рубля.

Таким образом, сумма налога к уплате составила отрицательное число, в связи с чем размер налога равен нулю.

Если с начала года доходы упрощенца вышли за 150 млн рублей, но не вышли за 200 млн рублей, или число сотрудников превысило 100 человек, но не превысило 130, то с квартала, в котором это произошло, применяется повышенная ставка 8 процентов (п. 1 ст. 346. 20 НК РФ).

Эта ставка применятся к части базы, относящейся к периоду с начала квартала, в котором случилось превышение.

У ИП доходы за I квартал составили 50 млн рублей, за полугодие — 70 млн рублей, за 9 месяцев — 160 млн рублей, за год — 205 млн рублей. Налог по повышенной ставке будет рассчитываться с III квартала.

Аванс за I квартал: 50 млн x 6 процентов = 3 млн рублей за полугодие: 70 млн x 6 процентов — 3 млн = 1,2 млн рублей, за 9 месяцев: (70 млн x 6 процентов) (160 млн — 70 млн) x 8процентов) — 3 млн — 1,2 млн = 7,2 млн рублей. Годовой доход превысил верхнюю планку 200 млн рублей, в связи с чем ИП утратил право на УСН.

У ИП доходы за I квартал составили 151 млн рублей, за 6 месяцев — 160 млн рублей, за 9 месяцев — 175 млн рублей, за год — 190 млн рублей. Налог по ставке 8 процентов должен рассчитываться с начала года -. 190 млн x 8 процентов = 15,2 млн рублей.

Страховые взносы ИП на УСН 6 процентов в 2021 году

В соответствии со статьей 419 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за своих сотрудников, а также за себя в фиксированном размере и в размере 1 процента с дохода, превышающего 300 тыс. рублей.

Взносы за себя

Фиксированные страховые взносы ИП в 2021 году составляют (ст. 430 НК РФ):

По максимальному размеру пенсионных взносов есть ограничение — их сумма не может превышать 8 фиксированных размеров. Соответственно, самый большой платеж по взносам на ОПС, который может заплатить ИП, в текущем году составляет: 8×32 448 = 259 584 рубля.

Как разъясняли налоговики в письме от 24. 2019 № БС-4-11/12211, если предприниматель также имеет другой статус, например, оценщика, медиатора, то фиксированные взносы на ОПС и ОМС он платит однократно. А однопроцентный взнос рассчитывается с общего дохода от всех видов осуществляемой частной деятельности.

Фиксированные взносы должны быть перечислены в бюджет до 31 декабря текущего года. Однопроцентный взнос на ОПС уплачивается до 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Страховые взносы за персонал (п. 2 ст. 425 НК РФ)

С выплат, производимых сотрудникам в рамках трудовых отношений, предприниматель должен уплачивать следующие виды взносов:

В этом году предельная база по пенсионным взносам составляет 1 465 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 26. 2020 № 1935).

  • На случаи нетрудоспособности работников или материнства — 2,9 процента в пределах предельной величины базы, которая в этом году составляет 966 тыс. рублей. По достижении выплат сотруднику данной планки взносы не начисляются.
  • На медстрахование — 5,1 процента.

В соответствии с подпунктом 17 п. 1 и п. 1 ст. 427 НК РФ предприниматели из числа МСП с выплат сотрудникам, превышающим МРОТ, взносы платят по пониженным ставкам:

  • на ОПС — 10 процентов в пределах базы и сверх;
  • на ВНиМ — 0 процентов;
  • на ОМС — 5 процентов.

Кроме того, предприниматели с работниками также уплачивают взносы на случаи возможного производственного травматизма (пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24. 1998 № 125-ФЗ).

Все взносы перечисляются в бюджеты фондов ежемесячно до 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 9 ст. 1 закона № 125-ФЗ).

Куда оплачивать налоги ИП на УСН 6 процентов

В силу пункта 6 ст. 346. 21 НК РФ налог по УСН и авансы уплачиваются по месту жительства предпринимателя.

С учетом правил указания информации в реквизитах платежек по госплатежам, утвержденных Приказом Минфина РФ от 12. 2013 № 107н, заполнять платежки на уплату налога по УСН с объектом «Доходы» следует с учетом следующих особенностей:

  • в поле 101 указывается код 09, соответствующий плательщику — ИП;
  • в поле 8 отражаются Ф.И.О. и в скобках статус «ИП», до и после информации об адресе регистрации указывается знак «//»;
  • в поле 60 проставляется ИНН;
  • в поле 102 — 0 в связи с отсутствием КПП;
  • в поле 104 — КБК.

Авансовые платежи и налог за год перечисляются на один КБК — 182 1 05 01011 01 1000 110.

Страховые взносы за себя

Согласно пункту 2 ст. 432 НК РФ, взносы за себя на ОПС и ОМС рассчитываются отдельно. Отчисления производятся в инспекцию по месту жительства (п. 1, 3 ст. 83 НК РФ).

В платежках указываются следующие КБК:

  • взносы на ОПС (фиксированный и однопроцентный) — 182 1 02 02140 06 1110 160;
  • взносы на ОМС — 182 1 02 02103 08 1013 160.

Страховые взносы за сотрудников

Отчисления на ОПС, ОМС и по ВНиМ производятся в ИФНС по месту жительства (п. 1, 3 ст. 83 НК РФ). Взносы на травматизм тоже перечисляются по месту жительства, но в территориальное отделение ФСС РФ (пп. 3, 4 п. 1 ст. 6 закона № 125-ФЗ).

В платежках указываются следующие КБК:

  • на ОПС — 182 1 02 02010 06 1010 160;
  • на ОМС — 182 1 02 02101 08 1013 160;
  • на ВНиМ — 182 1 02 02090 07 1010 160;
  • на травматизм — 393 1 02 02050 07 1000 160.

Сроки сдачи отчетности ИП в 2021 году

Налоговую декларацию по УСН упрощенцы сдают до 30 апреля следующего года (пп. 2 п. 1 ст. 346. 23 НК РФ). При утрате права на спецрежим отчет представляется до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошел «слет» с УСН (п. 3 ст. 346. 23 НК РФ). Если ИП перестал применять УСН, то декларацию нужно подать до 25-го числа месяца, следующего за месяцем отказа от «упрощенки» (п. 2 ст. 346. 23 НК РФ).

Расчет по страховым взносам за персонал сдается до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом: до 30 апреля, до 30 июля, до 30 октября, до 30 января следующего года (п. 7 ст. 431 НК РФ).

4-ФСС по взносам на травматизм в электронном виде сдается в ФСС до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а на бумаге — до 20-го числа (п. 1 ст. 24 закона № 125-ФЗ).

Также до 15-го числа каждого месяца в ПФР по месту регистрации представляется отчет по форме СЗВ-М (ст. 11 закона о персучете). Этот отчет нужен для обеспечения пенсионных прав трудоустроенных лиц.

Кто ведет КУДиР, надо ли их заверять

Книги учета доходов и расходов ведут:

  • Индивидуальные предприниматели на общей системе;
  • ИП на патенте (в данном случае речь о Книге учета доходов);
  • ИП, исчисляющие единый сельхозналог.

Как видите, преимущественно книгу ведут предприниматели, т. вести бухучет им не обязательно, а фиксировать данные для налогового учета нужно.

Книга открывается на 1 год (один налоговый период). Вести ее можно двумя способами — в бумажном виде или в электронном.

Тут нужно отметить, что КУДиР для УСН и ПСН не нужно заверять в налоговой инспекции, а вот с книгами для ОСНО и ЕСХН все не так просто.

Если эти книги ведутся в бумажном виде, то их необходимо пронумеровать, прошить, указать количество страниц на последнем листе и заверить надпись в ИФНС до начала ведения.

Если книга предпринимателя на ОСНО или ЕСХН велась в электронном виде, то по окончании года нужно ее распечатать и проделать те же манипуляции.

Правда налогоплательщики признаются, что в налоговых инспекциях не всегда понимают, зачем им что-то заверять. Вот, например, что пишут некоторые пользователи Клерк. ру:

Выручка по онлайн-кассе в книге учета доходов и расходов ИП

И тем не менее законодательно обязанность заверять книгу есть. Для ОСНО она прописана в п. 8 Приказа Минфина РФ № 86Н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13. 2002. Заверить ее в инспекции необходимо до 30 апреля.

А для ЕСХН в п. 5 Приказа Минфина России от 11. 2006 № 169н. Книгу по сельхозналогу, которая велась в электронном виде, нужно заверить в прошитом распечатанном виде до 31 марта года, следующего за годом, за который книга составлена.

Какой бы режим вы не применяли, а отчетность сдавать нужно всем. Платформа Госотчёт — это актуальный сервис электронной отчётности, содержит правильные формы отчетов, сделает проверку перед отправкой, обеспечит работу в web-интерфейсе без привязки к рабочему компьютеру.

Узнайте, как получить 40% скидки на ЭДО и электронную отчетность

Теперь перейдем к более интересной книге — КУДиР на упрощенке.

Особенности книги учета доходов и расходов на УСН

КУДиР состоит из титульного листа и нескольких разделов, заполняются они в зависимости от того, какой именно объект налогообложения выбран налогоплательщиком.

Для тех, кто выбрал УСН «доходы» — 1 (только в части доходов), 4 и 5 разделы.

Для УСН «доходы минус расходы» — 1 и 3 разделы. При наличии в организации или у ИП основных средств заполняется еще второй раздел книги.

Операции в регистре отражаются с учетом нескольких правил:

  • записи ведутся в хронологическом порядке;
  • суммы записываются в рублях и копейках;
  • каждая операция подтверждается первичным документом.

Здесь показывают доходы и расходы по кассовому методу.

Обычно для отражения доходов необходимы такие документы, как выписки банка, приходные кассовые ордера, но в отдельных случаях доход может быть и другим.

Например, доход также возникает при получении имущества безвозмездно, списании кредиторской задолженности, выявлении излишков товаров на складе и в других случаях.

Обратите внимание, авансы в счет будущих поставок или другого исполнения обязательств тоже являются доходом.

Что касается расходов, то они также отражаются по факту совершения затрат, но с некоторыми особенностями.

  • расходы по авансовым отчетам отражаются на дату отчета, а не по датам чеков, которые к нему приложены;
  • списание себестоимости товаров в книге производится тогда, когда товары реализованы покупателю и оплачены поставщику, для списания надо применять один из методов — по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), средней стоимости, стоимости единицы товара;
  • материалы в налоговом учете и соответственно в КУДиР указываем после того, как отразили их в своем учете (приняли) и оплатили поставщику, момент их фактического списания в производство, например, не имеет значения;
  • НДС отражайте в расходах отдельно. Например, если сумма покупки материалов — 12 000 рублей, в т. ч. НДС 2 000 рублей. В КУДиР вы внесете две строки: Покупка материалов — 10 000 и НДС — 2 000 рублей.

Есть и другие особенности, но это тема для отдельной статьи.

В КУДиР отражаем только доходы и расходы, которые учитываются для целей налогового учета. Например, выплата дивидендов учредителю — это не расход, поэтому в книге не показываются.

Здесь отражаются данные по ОС: дата приобретения, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и др. Они также необходимы для отражения расходов в КУДиР.

Основные средства при УСН списываются в налоговом учете в течение календарного года, в котором объект был приобретен, равными частями по кварталам.

Например, объект был куплен и введен в эксплуатацию в августе 2021 года. Его стоимость — 200 000 рублей. Списываем его стоимость в 3 и 4 квартале равными долями: 200 000 / 2 = 100 000.

  • в 3 квартале списываем — 100 000 рублей 30.09.2021 г.;
  • в 4 квартале списываем — 100 000 рублей 31.12.2021 г.

Этот раздел также предназначен для тех, кто выбрал УСН 15%. Он предназначен для отражения убытков прошлых лет, которые уменьшают налоговую базу в текущем налоговом периоде.

Внимание! Данные Раздела 3 нужно также отразить в справке к Разделу 1.

А вот этот раздел уже для тех, кто на «доходах». Здесь указываются расходы,которые уменьшают начисленный налог:

  • страховые взносы за ИП и работников;
  • больничные пособия, которые были выплачены работодателем.

С 2018 года в книге появился новый раздел — «Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога». Торговый сбор действует только на территориях Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Работайте с контрагентами из любого региона — подключайтесь к Платформа ЭДО и обменивайтесь документами: быстро, безопасно, экономно.

Не забудьте про акцию — 40% скидки на подключение к ЭДО и электронной отчетности в честь пятилетия компании.

Типичные ошибки в КУДиР

Есть ошибки, связанные непосредственно с оформлением книги — распечатаны не все листы, нумерация страниц нарушена, не указаны первичные документы-основания операции и т.

Но большая часть ошибок все же допускается при отражении доходов и расходов. Например:

Указание операции, не подтвержденной первичным документом

Обычно это происходит от того, что бухгалтер получает неполную информацию об операции.

Пример: выплачен аванс за материалы поставщику, бухгалтеру пересылают скан накладной со склада и он отражает списание затрат в налоговом учете. Чуть позже сделку отменяют, деньги поставщику возвращают наличными, товары также возвращаются владельцу, а бухгалтеру об этом не сообщают. Аналогичная ситуация может возникнуть с выполнением работ или оказанием услуг — заказчик оказывается недоволен, ему возвращают деньги наличными, а у бухгалтера никаких сведений нет.

В доходах не отражена операция по списанию кредиторки

Также распространенная ошибка. Производится списание задолженности, невостребованной кредитором, по окончании 3-х летнего срока исковой давности или при ликвидации контрагента, перед которым имеется долг. В бухгалтерском учете операция проводится, а в налоговом — нет. В результате происходит занижение налоговой базы по единому налогу.

В доходы включены лишние расходы

Если предыдущие ошибки негативно сказывались на бюджете, т. искажали налогооблагаемую базу ему в минус, то включая лишние расходы в КУДиР, налогоплательщик вредит уже себе.

Чаще неверно всего включают в книгу — возврат переплаты по налогам или взносам, поступления взносов учредителя (безвозмездных, при условии, что у учредителя доля более 50%в уставном капитале), займы, поступления от других видов деятельности, по которым применяется иной режим налогообложения (например, если ИП применяет УСН и патент).

Когда покупатель в магазине рассчитывается картой, средства с нее поступают на расчетный счет организации или ИП. При невнимательности, бухгалтер отражает данные по отчетам кассы о продажах в КУДИР, а затем еще и поступление оплат от покупателей по картам на основании выписки.

Это приводит к тому, что по одной и той же операции дважды показывается доход, а значит и налог задваивается.

Организуйте учет платежей покупателей правильно — с Платформой ОФД вы сможете не только передавать чеки онлайн-кассы в ФНС, но и пользоваться аналитикой в личном кабинете, корректно выгружать данные в 1С.

Невключение в расходы НДС

Ошибочно некоторые бухгалтеры или предприниматели считают, что включать НДС в расходы при УСН нельзя. Но это неверно. Выше мы уже писали, что налог отражается, просто отдельной от основной суммы строкой.

Заблуждения по НДС часто возникают на УСН, т. налогоплательщики считают, что налог на добавленную стоимость при упрощенке вообще никак не учитывается — ни в доходах, ни в расходах, и не уплачивается, хотя бывает и то, и другое, и третье.

Отметим, что нередко ошибки связаны и с автоматизированным заполнением книги. Достаточно не поставить галочку в выписке или неверно настроить учетную политику, и учет расходов и доходов будет нарушен.

Для чего нужна КУДиР и может ли ее запросить налоговая?

Как вы уже догадались, на основании книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация и рассчитывается налог к уплате за каждый отчетный период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и за налоговый — год. это регистр налогового учета.

Хотя сдавать книгу в налоговую инспекцию не нужно, но запросить ее ФНС вправе. Когда обычно это происходит:

  • Если уровень доходов упрощенца приближается к лимиту(в 2021 году это 200 млн. рублей). В этом случае проверяется, полностью ли отражены в книге доходы и не пересекли ли налогоплательщики «красную линию».Причина: в целях сохранения права на применение спецрежима, предприниматели нередко пытаются часть доходов утаивать и не отражать их в налоговом учете.
  • При проведении выездной налоговой проверки. Это естественно — инспекторы должны проверить правильность ведения налогового учета, соблюдение лимитов, полноту отражения доходов, сверить первичные документы с книгой и т.д.
  • При высоком уровне расходов, когда организация или ИП постоянно приближается к сумме налога, примерно равной минимальному, или регулярно уплачивает минимальный налог (1% от суммы доходов).
  • Если налогоплательщик (ИП) претендует на применение налоговых каникул. Т.к. для предпринимателей, которые имеют право на нулевую ставку налога по УСН на время каникул, могут быть установлены ограничения, в т.ч. по сумме дохода, то для проверки соответствия критериям ФНС вправе потребовать предоставить КУДиР.
  • При камеральной проверке декларации. Обычно книгу не запрашивают, если вопросов по данным отчета у инспекторов не возникает. Но если обнаружены несовпадения (например, сумма поступлений на расчетный счет больше, чем указано доходов в декларации), то КУДиР также придется передать в налоговую.

Не пренебрегайте составлением КУДиР — формировать книгу, когда от ИФНС уже поступил запрос, будет сложнее. Используйте автоматизацию, чтобы упростить составление КУДиР. Например, при помощи Платформы ОФД электронная книга учета доходов и расходов формируется по данным личного кабинета.

Несоблюдение правил ведения КУДиР влечет получение организацией или ИП довольно высоких штрафов.

  • Если книга не велась совсем или отсутствуют первичные документы, подтверждающие внесенные в нее сведения — штраф 200 рублей для ИП и 10 000 рублей для организации (статья 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП);
  • Если не вести книгу не один год, а дольше, то штраф утроится и составит — 30 000 рублей;
  • Если из-за ошибок, допущенных в книге (а значит налоговом учете), был недоплачен налог по УСН — штраф 20% от неуплаченной суммы налога, минимум — 40 000 рублей.

КУДиР простыми словами

КУДиР — это книга учета доходов и расходов, которую должны вести компании и индивидуальные предприниматели на некоторых системах налогообложения, например, работающие на УСН.

На основании показателей книги заполняется соответствующая налоговая декларация.

Нужно ли вести КУДиР

Книгу учета доходов и расходов должны вести:

  • компании и индивидуальные предприниматели, работающие на УСН. При этом неважно, какой объект налогообложения они применяют: «доходы» или «доходы минус расходы. Форма и порядок ведения книги установлены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н (приложения № 1, 2);
  • ИП, применяющие ОСНО. В книге они отражают свои доходы и расходы от предпринимательской деятельности для расчета НДФЛ. Примерная форма книги приведена в приложении к порядку, утвержденному приказом Минфина № 86н, МНС от 13.08.2002 № БГ-3-04/430. Предприниматели могут разработать и свою форму по согласованию с налоговым органом, если это необходимо ввиду специфики деятельности или если они освобождены от обязанностей плательщика НДС (п. 7 порядка № 86н/БГ-3-04/430). Организации на ОСНО КУДиР не ведут;
  • ИП на ЕСХН. Форма книги и порядок ее ведения утверждены приказом Минфина от 11.12.2006 № 169н. Для организаций обязанность вести КУДиР не установлена. Они ведут учет показателей для расчета налоговой базы по ЕСХН и суммы налога на основании данных бухучета.
  • Кроме того, предприниматели на патенте должны вести книгу учета доходов, в которой отражаются доходы от реализации по деятельности на патенте. Форма и порядок ее ведения установлены приказом № 135н (приложения № 3, 4).

Как заполнить КУДиР при УСН доходы

Книгу учета доходов и расходов нужно составить по форме, утвержденной приложением 1 к приказу № 135н. При УСН с объектом «доходы» нужно заполнять (пп. 4–2. 6, 5. 1, 5. 2, 6. 1, 6. 2 порядка № 135н):

  • титульный лист;
  • раздел I без справки к нему;
  • раздел IV;
  • раздел V (при уплате торгового сбора).

В разделах II и III ничего отражать не нужно (пп. 1, 4. 1 порядка № 135н).

Все показатели в книге учета нужно указывать в полных рублях (п. 3 письма Минфина от 04. 2013 № 03-11-11/36391, от 24. 2013 № 03-11-06/2/29385).

Требуется помощь? Задайте безлимитное количество вопросов на

консультации!

Наши эксперты оперативно найдут верный ответ и помогут.

Все подробности

здесь.

Заполнение титульного листа

В поле «на 20__ год» титульного листа нужно указать две последние цифры года, на который заведена книга учета (22, 23 и так далее).

Графа «Форма по ОКУД» не заполняется. В ней указывается код по Общероссийскому классификатору управленческой документации. Но такого кода в классификаторе нет.

Затем нужно проставить:

  • в графе «Дата (год, месяц, число)» — дату начала ведения книги учета доходов и расходов;
  • в поле «Налогоплательщик (наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)» — название организации (Ф.И.О. ИП);
  • в графе «по ОКПО» — код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций, который присвоен органами государственной статистики;
  • в графе с ИНН и КПП — ИНН и КПП компании (ИНН предпринимателя);
  • в поле «Объект налогообложения» — «доходы»;
  • в поле «Адрес места нахождения организации (места жительства ИП)» — адрес компании (ее головного подразделения) согласно ЕГРЮЛ или адрес прописки ИП;
  • в поле «Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков» — номера всех открытых счетов и названия банков, в которых они открыты.

Заполнение раздела I

В разделе I книги учета нужно указать:

  • в графе 1 — порядковый номер операции в этом году. Нумерация по всем таблицам раздела I, по нашему мнению, должна быть сквозная. Например, если номер последней операции за I квартал был 98, то первой операцией в графе 1 за II квартал будет 99. Это связано с тем, что налоговая база по УСН рассчитывается нарастающим итогом.
  • в графе 2 — номер и дату первичного документа, подтверждающего операцию. Например, это может быть платежное поручение, кассовый чек или приходный кассовый ордер.
  • в графе 3 — содержание операции, по которой был получен доход;
  • в графе 4 — размер полученного облагаемого дохода. Возвращаемая покупателю оплата или аванс указываются в графе 4 со знаком «минус».

В графе 5 раздела I нужно отразить (п. 5 порядка № 135н):

  • расходы за счет выплат из бюджета на открытие собственного дела и создание дополнительных рабочих мест;
  • расходы за счет субсидии на развитие малого и среднего бизнеса.

При оплате таких затраты раздел I КУДиР заполняется как обычно. При этом в графе 5 нужно указать сумму расходов, а в графе 4 — отразить эту сумму в доходах. Это связано с тем, что полученное финансирование признается в доходах по мере расходования, если соблюдаются условия его использования.

Полагаем, что точно так же нужно отражать в разделе I финансовую поддержку из бюджета по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты РФ.

Во всех остальных случаях заполнять графу 5 необязательно, так как расходы не влияют на налоговую базу по УСН с объектом «доходы». Но по своему усмотрению можно отражать в ней расходы, если по какой-то причине удобно учитывать их в книге вместе с доходами (п. 5 порядка № 135н).

Справку к разделу I заполнять не нужно (п. 6 порядка № 135н).

Заполнение раздела IV

В разделе IV отражают страховые взносы, больничные и платежи по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни, которые уменьшают налог при УСН с объектом «доходы» (раздел V порядка № 135н). Для этого указывают:

  • в графе 1 — порядковый номер операции. Записей должно быть столько, сколько выплат было произведено;
  • в графе 2 — дату и номер платежного поручения о перечислении платежа;
  • в графе 3 — период, за который был внесен платеж;
  • в графе 4 — сумму перечисленных взносов на ОПС;
  • в графе 5 — уплаченные взносы по ВНиМ;
  • в графе 6 — размер перечисленных взносов на ОМС;
  • в графе 7 — взносы на страхование от несчастных случаев на производстве;
  • в графе 8 — выплаченные пособия по временной нетрудоспособности;
  • в графе 9 — взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за период, оплачиваемый за счет компании или ИП.
  • в графе 10 — итоговую сумму.

По графам 4–10 нужно подвести итоги за отчетные периоды и за год.

Заполнение раздела V

В разделе V книги учета отражаются затраты на уплату торгового сбора, которые уменьшают налог при УСН. Для этого нужно указать:

  • в графе 1 — порядковый номер операции;
  • в графе 2 — дату и номер платежного поручения на уплату торгового сбора;
  • в графе 3 — период, за который перечислен торговый сбор;
  • в графе 4 — сумму уплаченного торгового сбора.

По графе 4 необходимо подвести итоги за отчетные периоды и за год.