Пояснительная записка к балансу

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

Оценочные обязательства
отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96). При
признании оценочного обязательства в зависимости от его характера
величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам
деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Информация об остатках по счету 96 (об оценочных обязательствах) отражается в бухгалтерском балансе в разд. IV “Долгосрочные обязательства” и V “Краткосрочные обязательства”.

По каждому признанному в бухгалтерском
учете оценочному обязательству в отчетности необходимо раскрыть в
случае существенности как минимум следующую информацию (п. 24 ПБУ 8/2010):

а) величину, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе, на начало и конец отчетного периода;
б) сумму оценочного обязательства, признанную в отчетном периоде;
в) сумму оценочного обязательства,
списанную в счет отражения затрат или признания кредиторской
задолженности в отчетном периоде;
г) списанную в отчетном периоде сумму
оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением
выполнения условий признания оценочного обязательства;
д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);
е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;
з) ожидаемые суммы встречных
требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов,
которые организация понесет при исполнении обязательства, а также
активы, признанные по таким требованиям в соответствии с п. 19 ПБУ 8/2010.

Всю эту информацию можно отразить в таблице 7 типовой формы пояснений к балансу (см. 234), дополнив ее необходимыми текстовыми комментариями.

Помимо оценочных обязательств, которые отражаются на счете 96, ПБУ 8/2010 обязывает организацию признавать условные обязательства и условные активы.

Никаких проводок в связи с признанием
условных обязательств (активов) делать не нужно. Информация о них
отражается только в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Условное обязательство
возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной
жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату
зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих
неопределенных событий, не контролируемых организацией (п. 9 ПБУ 8/2010).

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается как минимум следующая информация:

а) характер условного обязательства;

б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;
в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;
г) возможность поступлений в
результате встречных требований или требований к третьим лицам в
возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении
обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную
дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного
обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать
указанную информацию.

Информация об оценочных обязательствах
и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам
(например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией
гарантиями, судебными разбирательствами).

Если оценочное обязательство и
условное обязательство возникли в результате одних и тех же фактов
хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным
обязательством и условным обязательством должна быть раскрыта.

При выдаче организацией гарантий другим коммерческим организациям организация-гарант признает либо оценочное обязательство, либо условное обязательство.

Оценочное обязательство признается при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5
ПБУ 8/2010. Величина такого оценочного обязательства должна отражать
наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов
по этому обязательству.

В иных случаях гарант раскрывает в бухгалтерской отчетности условное обязательство (Рекомендации
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по
проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015
год (Приложение к Письму Минфина России от 22. 2016 N 07-04-09/2355)).

Условный актив
возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной
жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит
от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих
неопределенных событий, не контролируемых организацией (п. 13 ПБУ 8/2010).

Информация об условных активах
отражается в отчетности только в том случае, если поступление
экономических выгод по условному активу является вероятным. При этом
организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода
характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон
оценочных значений, если они поддаются определению.

В исключительных случаях, когда
раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных
обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010,
наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования
последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может
не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна
указать общий характер соответствующего оценочного обязательства,
условного обязательства или условного актива и причины, по которым более
подробная информация не раскрывается.

Информация по сегментам

ПБУ 12/2010
“Информация по сегментам” обязательно к применению только для публичных
компаний, т. для тех организаций, которые публично размещают ценные
бумаги. При этом не имеет значения, относится организация к субъектам
малого предпринимательства или нет.

Все остальные организации могут раскрывать информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности по собственной инициативе.

В пояснениях приводится следующая информация по отчетным сегментам (ПБУ 12/2010):

а) общая информация (описание основы выделения сегментов, признанных отчетными, а также иная информация, перечисленная в п. 23 ПБУ 12/2010);
б) показатели отчетных сегментов;
в) способы оценки показателей отчетных сегментов;
г) сопоставление совокупных
показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей
бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах организации;
д) иная информация, предусмотренная ПБУ 12/2010. По каждому отчетному сегменту раскрываются как минимум следующие показатели:
а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
б) общая величина активов на отчетную дату;
в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации). В пояснительной записке раскрывается
также информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым
составляет не менее 10% общей выручки от продаж покупателям (заказчикам)
организации:
а) наименование покупателя (заказчика);
б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);
в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

При изменении в отчетном периоде
структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды,
предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой
структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая
информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию
рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по
каждому показателю отчетного сегмента.

Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.

Если сравнительная информация не
пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, то
информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в
разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

Информация по прекращаемой деятельности

а) описание прекращаемой деятельности:

– сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
– дата признания деятельности прекращаемой;
– дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
в) суммы доходов, расходов, прибылей
или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на
прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности <**>;
г) движение денежных средств,
относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного
периода <***>.

<**> Эта информация может быть
раскрыта не в пояснениях, а непосредственно в отчете о финансовых
результатах (путем выделения отдельных расшифровочных строк). <***> Эта информация может быть
раскрыта не в пояснениях, а непосредственно в отчете о движении денежных
средств (путем выделения отдельных расшифровочных строк).

По мере выбытия активов или погашения
обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация
раскрывает непосредственно в отчете о финансовых результатах или в
пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах сумму прибыли
(убытка), связанной с выбытием активов или погашением обязательств, до
налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Для тех активов и обязательств, по
которым организация заключила договор(ы) купли-продажи, в пояснениях
раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на
выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в
бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

Информация по прекращаемой
деятельности раскрывается в отчетности начиная с отчетного года, в
котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода
(включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда
программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на
то что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее
отказалась.

Так как ПБУ 16/02 менялось с 2020 г. ,
то раскрытию в пояснениях за 2020 г. дополнительно к выше указанному
подлежат следующие данные:

а) описание долгосрочных активов к продаже;

б) описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи;
в) связанную с долгосрочными активами к
продаже прибыль (убыток) и статью отчета о финансовых результатах, в
которую эта прибыль (убыток) включена (за исключением случая ее
обособленного представления непосредственно в отчете о финансовых
результатах);
г) в случае представления информации
по сегментам – отчетный сегмент, к которому относятся показатели,
связанные с долгосрочным активом к продаже.

Информация о совместной деятельности

(для организаций, являющихся участниками совместной деятельности)

Если организация является участником
договора о совместной деятельности, в пояснениях подлежит раскрытию как
минимум следующая информация об участии в совместной деятельности:

– цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. ) и вклад в нее;
– способ извлечения экономической
выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно
используемые активы, совместная деятельность);
– классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
– стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
– суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010 “Информация по сегментам”.

Информация об исправлении существенных ошибок прошлых лет

Если в текущем году были обнаружены и
исправлены существенные ошибки, относящиеся к предыдущим отчетным
периодам, то в соответствии с ПБУ 22/2010 в пояснениях необходимо раскрыть следующую информацию об исправленных существенных ошибках:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой
статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному
периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки по данным о
базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация
обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной
ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов,
представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в
пояснительной записке раскрываются причины этого, а также приводится
описание способа отражения исправления существенной ошибки в
бухгалтерской отчетности и указывается период, начиная с которого
внесены исправления.

Отчет о движении денежных средств

В соответствии с п. 24 и 25
ПБУ 23/2011 в пояснениях раскрывается информация об имеющихся по
состоянию на отчетную дату возможностях привлечь дополнительные денежные
средства, в том числе:

а) суммы открытых организации, но не
использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных
ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о
суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

б) величина денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
в) полученные организацией
поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную
дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые
может привлечь организация;
г) суммы займов (кредитов),
недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам
займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Кроме того, необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию:

а) имеющиеся существенные суммы
денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную
дату недоступны для использования организацией (например, открытые в
пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату
сделкам), с указанием причин данных ограничений;

б) сумму денежных потоков, связанных с
поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов
производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением
масштабов этой деятельности;
в) денежные потоки от текущих,
инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту,
определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 (для организаций, отражающих информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010);
г) средства в аккредитивах, открытых в
пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения
организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с
использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с
использованием аккредитива организацией исполнены, но средства
аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются
причины и суммы незачисленных средств.

Информация о поисковых затратах

ПБУ 24/2011
“Учет затрат на освоение природных ресурсов” применяется организациями,
осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных
ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее – поисковые затраты) на
определенном участке недр.

Это ПБУ
регулирует учет поисковых затрат, осуществляемых до того момента, когда
в отношении участка недр, на котором осуществляются поиск, оценка
месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых,
установлена и документально подтверждена вероятность (более вероятно,
чем нет) того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых
превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости
добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов,
необходимых для добычи полезных ископаемых.

Организация в своей учетной политике
определяет виды поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами
(далее – поисковые активы).

Эти активы делятся на материальные и нематериальные.

В соответствии с п. 28
ПБУ 24/2011 информация о материальных и нематериальных поисковых
активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным
для раскрытия информации соответственно об основных средствах и
нематериальных активах организации.

Кроме того, в отношении групп
материальных поисковых активов организация должна раскрывать в
бухгалтерской отчетности информацию:

– о фактических затратах с учетом
осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного
обесценения на начало и конец отчетного периода;
– остаточной стоимости активов,
обесценившихся в отчетном году, на начало и конец отчетного периода и
признанного за отчетный период обесценения.

Для отражения информации о поисковых затратах организация может разработать таблицы, аналогичные таблицам разд. 1 и 2 типовой формы пояснений, в которых отражается информация об основных средствах и нематериальных активах.

Информация о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности

Минфин России рекомендует
дополнительно включать в пояснения к балансу и отчету о финансовых
результатах информацию о потенциально существенных рисках хозяйственной
деятельности, которым подвержена организация (Информация Минфина России N ПЗ-9/2012).

Риски могут быть сгруппированы по следующим видам:

– финансовые;
– правовые (связаны с изменением
валютного и таможенного регулирования, налогового законодательства
внутри страны и за ее пределами);
– страновые и региональные (связаны с
политической и экономической ситуацией (военные конфликты, забастовки и
пр. ), географическими особенностями (стихийные бедствия) в странах и
регионах, в которых организация ведет свою деятельность);
– репутационные (потери клиентов из-за негативного представления о качестве продукции, участия в ценовом сговоре и пр. ) и др.

Информация о финансовых рисках представляется с подразделением на следующие группы:

– рыночные риски,
– кредитные риски,

– риски ликвидности.

Рыночные риски связаны с возможными
неблагоприятными для организации последствиями в случае изменения
рыночных параметров, в частности цен и ценовых индексов (на товары,
работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы, др. ), процентных
ставок, курсов иностранных валют.

Кредитные риски связаны с возможными
неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении
(ненадлежащем исполнении) другими лицами обязательств по предоставленным
им заемным средствам (в том числе в форме покупки облигаций, векселей,
предоставления отсрочки и рассрочки оплаты проданных товаров,
выполненных работ или оказанных услуг).

Риск ликвидности связан с
возможностями организации своевременно и в полном объеме погасить
имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства: кредиторскую
задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность заимодавцам по
полученным кредитам и займам (в том числе в форме облигаций, векселей),
др.

По каждому виду рисков в годовой
бухгалтерской отчетности раскрывается информация о таких качественных
характеристиках хозяйственной деятельности организации, как:

– подверженность организации рискам и причины их возникновения;
– концентрация риска (описание
конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию
(контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей, др. ));
– механизм управления рисками (цели,
политика, применяемые процедуры в области управления рисками и методы,
используемые для оценки риска, и т. );
– изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.

При раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности рекомендуется учитывать требования МСФО, в частности МСФО (IFRS) 7 “Финансовые инструменты: раскрытие информации”.

Дополнительные показатели и пояснения о
рисках могут быть оформлены в виде отдельного раздела пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах либо путем
включения их в пояснения к соответствующим показателям бухгалтерской
отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах,
денежных потоках организации (в том числе в пояснения о забалансовых
статьях, финансовых вложениях).

Информация об экологической деятельности организации

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах приводится информация об экологической
деятельности организации. Соответствующие рекомендации можно найти в Письме
Минфина России N ПЗ-7/2011 “О бухгалтерском учете, формировании и
раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической
деятельности организации”.

В частности, в пояснениях дополнительно раскрывается информация:

– о приобретении (создании) объектов,
связанных с экологической деятельностью (в пояснениях о движении
нематериальных активов, результатов НИОКР, основных средств в течение
отчетного года по основным группам);
– модернизации основных средств для
совершенствования технологии и организации производства, улучшения
качества продукции в ходе модернизации производственного
(технологического) процесса, внедрения и освоения новых технологий
производства, повышающих экологическую безопасность (в пояснениях об
изменениях стоимости основных средств в результате достройки,
дооборудования, реконструкции).

Информация об инновациях и модернизации производства

В случае существенности в пояснениях к
балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается информация о
полученных и/или оказанных услугах, связанных с инновациями
(предоставление технической помощи, консультаций, инжиниринговые услуги,
обучение персонала, услуги по внедрению новых методов управления,
маркетинговые услуги по исследованию потенциального рынка сбыта
инновационной продукции и т. ), об исключительных (особых) условиях
продажи инновационной продукции и т.

Кроме того, описываются факторы,
препятствующие осуществлению инноваций и модернизации производства, а
именно: недостаток собственных денежных средств, невозможность привлечь
кредиты или займы, высокая стоимость инновационных проектов, отсутствие
потенциальных и реальных рынков сбыта, неопределенность получения
экономических выгод, отсутствие квалифицированного персонала и т.

Раскрытию подлежит также иная
существенная информация об инновациях и модернизации производства,
необходимая для формирования достоверного и полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в финансовом положении.

При этом раскрываемая информация может
являться существенной не только с точки зрения величины характеризующих
ее стоимостных показателей, но и ее характера, в том числе взаимосвязи с
другими показателями, раскрываемыми в бухгалтерской отчетности.

Более подробно вопросы раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об инновациях и модернизации производства рассмотрены в Информации Минфина России N ПЗ-8/2011.

Информация о забалансовых счетах

В форме баланса нет строк для отражения информации о забалансовых счетах.

Эта информация приводится в пояснениях к балансу.

В типовой форме пояснений к балансу и
отчету о прибылях и убытках предусмотрены строки для отражения
информации об использовании отдельных забалансовых счетов:

— таблица 2. 4 (см. 229) – для отражения данных об арендованных основных средствах (счет 001 “Арендованные основные средства”);

— таблица 8 (см. 234)
– для отражения сведений о полученных и выданных обеспечениях
обязательств и платежей (счета 008 “Обеспечения обязательств и платежей
полученные” и 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”).

Кроме того, при составлении отчетности необходимо принимать во внимание рекомендации, содержащиеся в Информации
Минфина России от 22. 2011 N ПЗ-5/2011 “О раскрытии информации о
забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации”.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99
с целью формирования полного представления о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации в
годовую бухгалтерскую отчетность организации включаются следующие
дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае
их существенности):

1) информация об условных обязательствах организации в соответствии с ПБУ 8/2010 (счет 009).

В отношении обеспечений, выданных
организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам
других организаций, раскрывается информация:

– о характере обязательств, по которым выданы поручительства;
– организациях, по обязательствам
которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об
организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся
организации);
– сроках действия и суммах поручительств.

Информация об оценке возможных
обязательств организации, которые по условиям договора возникнут у нее в
случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства перед
кредитором (включая оценку величины процентов, сумм возмещения судебных
издержек по взысканию долга и других возможных убытков кредитора),
раскрывается обособленно.

В случае если по состоянию на отчетную
дату организацией выданы собственные векселя, по которым встречные
обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства,
товары, работы, услуги), раскрывается информация о сумме таких
обязательств;

2) информация, связанная с признанными в бухгалтерском балансе обязательствами.

Если организация выдала обеспечения под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению раскрывается информация:

– о характере обязательств, под которые выдано обеспечение;
– организациях, по обязательствам
перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации
об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся
организации);
– суммах выданных обеспечений.

Особое внимание должно быть уделено
раскрытию информации о потенциально существенных рисках неисполнения
обязательств, в том числе возможных суммах штрафов, пени, неустоек.

Если стоимость выданного в качестве
обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе,
превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величина
такого превышения раскрывается обособленно.

Не рассматриваются в качестве обеспечений под собственные обязательства:

– векселя организации, выданные
третьим лицам, в связи с приобретением активов, выполнением работ,
оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств;
– выданные кредиторам организации поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации;

3) информация, связанная с признанными в бухгалтерском балансе активами.

Если организация передала в залог имущество (данные по счету 009), то в отношении такого имущества раскрываются:

– факт передачи имущества;
– вид переданного имущества;
– установленные ограничения использования переданного имущества;
– возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.

Если произвести достоверную оценку
имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется
возможным, то информация об этом раскрывается обособленно с указанием
условий определения залоговой суммы. Примером такой ситуации является
передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть
определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения
права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например,
величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки
организации-залогодателя).

Информация об активах, являющихся
предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в
бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на
отчетную дату), раскрывается обособленно.

В составе информации о полученных
организацией-кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств
третьих лиц (счет 008) раскрывается информация:

– о видах активов (дебиторская задолженность и др. ), по которым получены поручительства;
– об организациях-поручителях (с
обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся
связанными сторонами отчитывающейся организации).

Не рассматриваются в качестве полученных обеспечений поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации.

Информация о полученных
организацией-кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств
третьих лиц должна формироваться с учетом результатов анализа и оценки
финансовой надежности поручителя.

Если организация получила в залог имущество (счет 008), то в отношении такого имущества раскрывается:

– факт получения имущества;
– стоимость обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе организации;
– вид полученного имущества;
– договорная стоимость полученного имущества;
– права и возможности использования полученного имущества данной организацией.

В составе информации об имуществе,
полученном в залог, раскрывается (если возможно) также его справедливая
стоимость, определяемая организацией в соответствии с МСФО.

В составе информации о справедливой
стоимости предмета залога организации приводится описание примененных
способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих
способов. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждому
предмету залога или по однородным группам указанных предметов.

В случае если справедливая стоимость
предмета залога организации не может быть надежно оценена, раскрывается
этот факт с объяснением причин.

В составе информации, связанной с
денежными средствами и денежными эквивалентами, организация раскрывает
показатели, характеризующие ее возможность привлечь дополнительные
денежные средства, а также другую информацию в соответствии с ПБУ 23/2011;

4) информация о финансовых инструментах срочных сделок.

Если по состоянию на 31 декабря 2016
г. организация является стороной срочной сделки (форвард, фьючерс,
опцион, своп и т. ), то она раскрывает информацию о финансовых
инструментах этих сделок.

В отношении финансовых инструментов срочных сделок раскрывается следующая информация:

– цели операций с ними в хозяйственной
политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в
краткосрочной перспективе, инвестиции);
– имеющиеся по ним по состоянию на
отчетную дату права и обязанности. Информация о таких правах и
обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения;
– условия сделок, не исполненных в срок;
– о базисных активах (предметах)
финансовых инструментов срочных сделок (иностранной валюте, ценных
бумагах, ином имуществе и имущественных правах, процентных ставках,
кредитных ресурсах, индексах цен или процентных ставок, др. );
– справедливая стоимость их по состоянию на 31 декабря отчетного года;
– прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации.

Информация о финансовых инструментах
срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке,
раскрывается обособленно.

Если финансовые инструменты срочных сделок используются организацией с целью хеджирования рисков, то раскрывается информация:

– об объектах хеджирования (рыночная, справедливая стоимость, денежные потоки, др. );
– финансовых инструментах срочных сделок, использованных в целях хеджирования;
– хеджируемых рисках;
– иная необходимая информация.

Кроме того, раскрывается оценка
эффективности финансовых инструментов срочных сделок, примененных в
целях хеджирования рисков. Такая оценка приводится в форме сверки
прибылей и убытков по финансовому инструменту срочных сделок и
соответствующему объекту хеджирования.

Информация о сделках с отсрочкой
исполнения, заключенных с целью продажи или приобретения товаров, работ,
услуг, раскрывается в бухгалтерской отчетности организации в общем
порядке.

Указанные в Информации
Минфина России дополнительные показатели и пояснения о забалансовых
статьях приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.

Пояснительная записка

С 2013 г. , после вступления в силу нового Закона “О бухгалтерском учете”, возникла некая путаница в терминологии.

До 2013 г. в состав бухгалтерской
отчетности включалась пояснительная записка, которую иногда называли
также пояснениями к бухгалтерской отчетности. Теперь же в нормативных документах
используются два разных понятия: “пояснения к балансу и отчету о
финансовых результатах” и “пояснительная записка”.

Это не одно и то же.

Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах
входят в состав годовой бухгалтерской отчетности и содержат информацию,
раскрывающую показатели баланса и отчета о финансовых результатах.

Порядок составления и оформления этого документа, а также требования к его содержанию рассмотрены выше, в разд.

Пояснительная записка
– это некий дополнительный документ, не являющийся частью бухгалтерской
отчетности, в котором раскрывается информация, сопутствующая
отчетности.

В соответствии с п. 39
ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию,
сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган
считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии
экономических решений.

Эта дополнительная информация оформляется в виде пояснительной записки.

В ней раскрываются динамика важнейших
экономических и финансовых показателей деятельности организации в
течение ряда лет; планируемое развитие организации; предполагаемые
капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении
заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные
мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной
информации, например в части природоохранных мероприятий, приводятся
сведения об основных проводимых и планируемых организацией мероприятиях в
области охраны окружающей среды, влиянии этих мероприятий на уровень
вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году,
характеристика финансовых последствий для будущих периодов, данные о
платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических
платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране
окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты
деятельности организации.

В пояснительной записке можно дать
краткую характеристику деятельности организации (обычных видов
деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),
основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году
на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по
итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения
чистой прибыли.

При оценке финансового состояния на
краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки
удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности,
обеспеченности собственными средствами и способности восстановления
(утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности
следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных
средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные
дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и
займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет,
уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение
обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку
положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место
негативных явлений.

При оценке финансового положения на
долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников
средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и
кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие
годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, в пояснительной записке
может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями
которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок
на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в
известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная
информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения
заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования
ресурсов организации.

Никаких типовых рекомендаций
относительно правил составления и оформления пояснительной записки нет и
быть не может. В каждой организации вопрос о том, насколько полной и
развернутой должна быть пояснительная записка (и вообще нужна ли она),
решается сугубо индивидуально.

Определяя конкретное содержание
пояснительной записки, нужно исходить из того, что отраженная в ней
информация адресована заинтересованным пользователям отчетности
(акционерам, кредиторам, инвесторам, в том числе потенциальным и т. Соответственно, информация, отраженная в пояснительной записке, призвана
оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей,
помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая
или изменяя ранее сделанные оценки.

В этой связи в Письме
Минфина России от 09. 2013 N 07-02-18/01 разъясняется, что в
бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, отраженную
в пояснительной записке; из наименования документа (пояснительной
записки) у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что
она является частью бухгалтерской отчетности; пояснительная записка
должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Митюкова, к. , генеральный
директор ООО «Академия успешного бизнеса». При написании данного
материала были использованы, в т. статьи и публикации из правовой
системы «Консультант Плюс»