Пояснение к бух. балансу «Дебиторская и кредиторская задолженность» — Audit-it.ru

Если вы ведете бухучет в полном объеме, то вам нужно подать и бухгалтерскую отчетность в полном составе: баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательным к применению в 2021 году, и порядок раскрытия информации о запасах изменился, даже если вы, как большинство обычных средних компаний, переходили на него перспективно.

Каков порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации, при составлении отчетности за 2015 год?

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31. 2000 N 94н (далее — План счетов), предусмотрено, что наличие депозитных счетов отражается на субсчете «Депозитные счета», открытом к счету 55 «Специальные счета в банках».

В инструкции по применению Плана счетов прямо говорится, что перечисление денежных средств во вклад учитывается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате вклада в учете организации производятся обратные записи.

В то же время внесение средств на депозит можно расценивать как финансовое вложение организации. Из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) следует, что к таким вложениям в том числе относятся депозитные вклады, на которые начисляются проценты.

Согласно Плану счетов финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».

Таким образом, правила ведения бухгалтерского учета допускают два варианта отражения денежных вкладов. Организации самостоятельно решают, какой вариант использовать. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

В рассматриваемом случае организация учитывает краткосрочные депозитные вклады в составе финансовых вложений.

Главная цель составления пояснительной записки – расшифровка показателей бухгалтерской отчетности. Грамотно составленная пояснительная записка расположит проверяющих к вашей компании, значительно облегчит сдачу баланса и снизит вероятность внеочередной налоговой проверки.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут состоять из двух частей – табличной и текстовой. Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму, приведенную в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02. 2010 № 66н.

Номера пояснений указываются в графе  1 («Пояснения») бухгалтерского баланса.

Если информации, представленной в табличной форме, недостаточно для того, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации (а именно так оно чаще всего и бывает), дополнительно дают пояснения в текстовом виде.

1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т

2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов.

  • Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
  • Основные средства.
  • Финансовые вложения.
  • Запасы (информация о наличии запасов и об их движении).
  • Дебиторская и кредиторская задолженность.
  • Затраты на производство.
  • Оценочные обязательства.
  • Обеспечения обязательств.
  • Государственная помощь.

Расскажем о заполнении некоторых из них подробно.

  • ФИНАНАЛИЗ
  • МСФО
  • УЧ.ПОЛИТИКА
  • КОНТРАГЕНТЫ
  • Новости
  • Зак-во
  • Статьи
  • Блоги
  • Справка
  • Софт
  • Обучение
  • Реестр
  • Тендеры
  • РасслаБУХа

MilaLud
Кирилл,здравствуйте. Огромное Вам спасибо. Попробую разобраться. Ответьте пожалуйста, 1С восьмерка заполняет ли сама эти пояснения. Ведь заполнение вручную может превратиться в трудоемкую работу. Людмила.

Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Вам не нужно там «шерстить» всех контрагентов подряд. Так что трудоемкость в данном случае может оказаться из разряда «глаза боятся — руки делают». Тем более что все равно необходимо делать инвентаризацию дебиторки/кредиторки, определять, какая является сомнительной. все данные для заполнения этих пояснений у Вас по-любому должны быть. Мой совет чтобы избежать лишней не нужной работы — проконсультируйтесь со своим аудитором, как он относится к отражению вами дебиторки и кредиторки без корректировки на 76. АВ и 76. Думаю, он не будет против, если конечно вы раскроете такой порядок в отчетности. Tankist,
Вы пишите, что занижение в балансе остатков по Дт60. 2 на остатки по Кт76. ВА и
занижение остатков по счету Кт62. 2 на остатки по Дт 76. АВ спорная позиция. Пожалуйста укажите документ(ы), в которых эта позиция МИНФИНа опровергается. И еще. Подтвердите, что я  правильно поняла, что Вы учитываете сальдо по счетам 76. АВ и 76. ВА в остатках по 76 счету. это материал, подготовленный Консультантом+ к годовой отчетности за 2014 год

Отключить мобильную версию

Основные средства

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.

Наличие и движение основных средств.

Незавершенные капитальные вложения.

Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Иное использование основных средств.

В таблицу 2. 1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно – по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Пояснение к бух. балансу "Дебиторская и кредиторская задолженность" — Audit-it.ru

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ОС И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙНа начало отчетного года на балансе АО «Актив» числились здание и автомобиль, используемый администрацией. Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб. , а начисленная амортизация – 240 000 руб. и 36 000 руб. Кроме того, в отчетном году «Актив» построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб. Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:— на автомобиль – 24 000 руб. ;— на здания – 64 000 руб. Предположим, что основной вид деятельности АО «Актив» – прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб. В июне отчетного года «Актив» купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб. Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000). Таким образом, амортизация начислена в сумме:— на начало отчетного года – 250 000 руб. ;— на конец отчетного года – 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000). Таблицу 2. 1 бухгалтер заполнит так, как показано на странице 34 (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся).

В таблице 2. 2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

  • незавершенное строительство;
  • незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».

Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

В таблице 2. 3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение – из-за частичной ликвидации.

Информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2. 3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

В таблице 2. 4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

  • основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
  • основных средств, переведенных на консервацию;
  • недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
  • иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2. 4 указывается их стоимость:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

С недавних пор малые предприятия имеют право сдавать финансовую отчетность по упрощенным формам. Разберем облегченный баланс на примере.

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Они приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Напомним, главными критериями отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства являются численность сотрудников и выручка фирмы в течение последних двух лет. Число работников не должно превысить 100 человек в год, а выручка 400 млн. в год (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).

Начать заполнение баланса нужно с заголовочной части, так называемой «шапки». В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Составлять упрощенный баланс можно тоже в тысячах или миллионах рублей.

В упрощенной форме бухгалтерского баланса нет разделов и показателей существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе и шесть в пассиве. Их значения нужно приводить за три года, по состоянию на 31 декабря.

Первым показателем в активе упрощенного баланса следует строка 1150 «Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.

В следующей строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»отражают информацию по нематериальным активам, результатам исследований и разработок, поисковым активами, доходным вложениям в материальные ценности,отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам. Данная строка может объединять в себе информацию сразу семи строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1180 и 1190.

В укрупненных строках баланса надо поставить код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе этого показателя (п. 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н).

Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же результатами исследований и разработок, то – 1120.

Как заполнить каждую из строк упрощенного баланса, узнайте из Бератора. Установить Бератор для Windows

Следующие две строки: Запасы;Денежные средства и денежные эквиваленты, и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250 стандартного баланса.

Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы». Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентах. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также другие оборотные активы компании.

В зависимости от существенности показателя, этой строке может быть присвоен один из кодов: 1220 (НДС по приобретенным ценностям), 1230 (дебиторская задолженность), 1240 (финансовые вложения(за исключением денежных эквивалентов), 1260 (прочие оборотные активы).

В последней строке актива баланса – 1600 «Баланс» вносят итоговую сумму всех статей актива баланса.

По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).

В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о кредитах и займах, а в строку 1520 — кредиторскую задолженность. Для всех остальных обязательств предназначена строка 1150 «Другие краткосрочные обязательства».

В последней строке баланса 1700 «Пассив» указывают сумму всех статей пассива.

Если вашей фирме необходимо пояснить какие-то показатели баланса и отчета о финансовых результатах, то к ним нужно составить еще и пояснения. В них нужно привести только самую важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние вашей компании. Как указали финансисты, в Информации «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства», в пояснениях целесообразно указать, например:

  • положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (какой метод учета доходов и расходов использует компания; учитывается ли отложенный налог на прибыль наряду с текущим, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.);
  • данные о существенных фактах хозяйственной жизни, которые не раскрыты показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Это может быть информация о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п.

Малые компании вправе, как и прежде сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в обычных формах. В этом случае необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Представление упрощенных форм отчетности – право, а не обязанность фирм. Свое решение лучше закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Как заполнить упрощенную форму баланса покажет пример.

По состоянию на 31 декабря отчетного года у ООО «Пассив» сформированы показатели (в тыс. руб. ) из стандартной формы баланса. В таблице приведены только строки, по которым есть данные:За 2012 год компания решила отчитываться по упрощенным формам бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вот как будет выглядеть упрощенный баланс ООО «Пассив»:

Пояснение к бух. балансу "Дебиторская и кредиторская задолженность" — Audit-it.ru

Пояснение к бух. балансу "Дебиторская и кредиторская задолженность" — Audit-it.ru

УСН на практике

Отражение краткосрочных депозитных вкладов в бухгалтерской отчетности

Правила формирования, состав и содержание бухгалтерской отчетности установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ) состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ). Формы отчетности утверждены приказом Минфина России от 02. 2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н).

Пункт 20 ПБУ 4/99 определяет статьи (числовые показ

атели), которые должен содержать бухгалтерский баланс организации.

Так, активы, учитываемые по статье «Финансовые вложения» в зависимости от срока их обращения, могут отражаться в первом или во втором разделах баланса — «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». К оборотным активам относятся в том числе финансовые вложения со сроком обращения менее 12 месяцев.

Пунктом 41 ПБУ 19/02 также установлено, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Таким образом, краткосрочные депозитные вклады следует отражать в составе оборотных активов баланса.

Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах определяются организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу N 66н.

Для расшифровки финансовых вложений приложением N 3 к Приказу N 66н предназначен раздел 3 «Финансовые вложения». Раздел 3 состоит из двух таблиц.

Заполнение таблицы 3. 1 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Информация о поступлении, движении, выбытии и переоценке краткосрочных финансовых вложений за 2 года приводится в таблице 3. 1 по строкам 5305 (отчетного 2015 года) и 5315 (предыдущего 2014 года). Состав финансовых вложений расшифровывают по их группам или видам. Так, в форме могут быть отдельно указаны акции, долговые ценные бумаги (облигации, векселя), вклады в уставные капиталы, суммы займов, предоставленных другим лицам, банковские депозиты, по которым начисляется доход.

Для этого в таблице должны быть предусмотрены дополнительные строки.

Для краткосрочных финансовых вложений 2015 года могут быть предусмотрены строки с 5306 по 5309, для краткосрочных финансовых вложений 2014 года могут быть предусмотрены строки с 5316 по 5319.

Предположим, что для краткосрочных депозитных вкладов организация предусмотрела строки 5306 (2015 год) и 5316 (2014 год).

В столбце 2 таблицы 3. 1 по строке 5306 следует указать первоначальную стоимость депозитных вкладов на начало 2015 года (при наличии) (сальдо по дебету счета 58 на начало года).

Стоимость депозитных вкладов, произведенных в 2015 году, указывается в столбце 6 (обороты по дебету счета 58), а стоимость закрытых депозитных вкладов отражается в столбце 7 (обороты по кредиту счета 58). Первоначальная стоимость депозитов на конец 2015 года (сальдо по дебе

ту счета 58) указывается в столбце 11 строки 5306 таблицы 3.

Отметим, что доходы в виде процентов по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода, признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Подобные доходы учитывают в составе прочих по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).

Проценты, начисленные по депозитным вкладам в 2015 году и отраженные по кредиту счета 91, указываются в столбце 9 таблицы 3.

В аналогичном порядке заполняется строка 5316 по данным 2014 года.

Отдельно в столбцах 5 (по вложениям на начало года), 8 (по вложениям, выбывшим или погашенным в течение года), 12 (по вложениям на конец года) таблицы 3. 1 отражают такой показатель, как накопленная корректировка. По финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (за исключением долговых), в указанных столбцах отображается сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

В отношении депозитных вкладов в данных столбцах указывается сумма резерва под обесценение вклада в том случае, если создание резерва в отношении депозитных вкладов предусмотрено учетной политикой организации.

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации Планом счетов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Итоговые данные по краткосрочным финансовым вложениям по строкам 5305 (на 31 декабря 2015 года) и 5315 (на 31 декабря 2014 года), указанные в столбце 11 таблицы 3. 1 (сальдо по дебету счета 58 на конец года) за минусом итоговых корректировочных данных, указанных в столбце 12 таблицы 3. 1 (сальдо по счету 59 на конец года), отражаются в составе оборотных активов по строке 1240 баланса.

Данные по состоянию на 31 декабря 2013 года для отражения по строке 1240 баланса берутся из столбца 2 таблицы 3. 1 с учетом корректировки, указанной в с

толбце 5, приведенные в строке 5315 таблицы 3. 1 (то есть данные на начало 2014 года).

Отметим, что доходы в виде процентов по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода, отражаются по строке 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет).

Представляется, что по строке 2320 Отчета указываются в том числе и итоговые данные, указанные в столбце 9 по строкам 5305 и 5315 таблицы 3.

Заполнение таблицы 3. 2 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В таблице 3. 2 раздела приводят информацию об ином использовании финансовых вложений (за исключением операций по их продаже или погашении), в частности переданных в залог, отданных третьим лицам в качестве обеспечения обязательств компании и т.

Для этого предназначены строки:

— 5329 (при ином использовании). Необходимую информацию указывают по состоянию на 31 декабря 2015 года (столбец 3), 2014 года (столбец 4) и 2013 года (столбец 5).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Финансовые вложения»;

— Энциклопедия решений. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Пояснений к балансу и Отчету о финансовых результатах;

— Энциклопедия решений. Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330);

— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240);

— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

23 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.

Наличие и движение дебиторской задолженности.

Просроченная дебиторская задолженность.

Наличие и движение кредиторской задолженности.

Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам расчетов:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года. В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАДОЛЖЕННОСТЯХВ прошлом году АО «Актив» выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:Дебет 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность»   Кредит 50
— 50 000 руб. – предоставлен беспроцентный заем. На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:Дебет 73, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность»   Кредит 73, субсчет «Долго-срочная дебиторская задолженность»
— 50 000 руб. – перевод из долгосрочной в кратко­срочную задолженность. При этом соответствующий фрагмент таблицы 5. 1 «Актива» будет выглядеть так.

Пояснение к бух. балансу "Дебиторская и кредиторская задолженность" — Audit-it.ru

Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5. 1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года. Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2016 года, отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2016 года.

В таблице 5. 2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость.

Балансовая стоимость – это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.

В столбцах указываются данные:

Таблица 5. 3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется по аналогии с таблицей 5.

В таблице 5. 4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности.

Пояснения в текстовой форме

В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:

  • о вашей фирме;
  • о ее финансовом положении;
  • о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
  • о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
  • о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. 6 и 37 ПБУ 4/99);
  • об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год;
  • о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
  • об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы;
  • о дочерних и зависимых обществах (ст. 105 и 106 ГК РФ);
  • о реорганизации фирмы;
  • о событиях после отчетной даты.

Сведения о деятельности фирмы

В этом разделе можно привести:

  • краткую характеристику размеров и структуры фирмы;
  • краткую характеристику ее обычных видов деятельности;
  • объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
  • данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
  • сведения о деловой активности организации;
  • показатели эффективности использования ресурсов и т. д.

Информацию по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

О размерах фирмы (масштабах бизнеса) отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов.

Кратко опишите производственную структуру организации: ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, включая филиалы и представительства.

Характеризуя деятельность фирмы по видам, не скупитесь на подробности. Приведите сведения:

  • об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;
  • о направлениях ее инвестиций;
  • о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта.

Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в пояснениях опишите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.

Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.

О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:

  • наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
  • наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;
  • участие фирмы в научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работах, эффективность такой деятельности;
  • проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Информация о бенефициарных владельцах

С конца прошлого года у компании появилась новая обязанность. Согласно Федеральному закону от 23. 2016 № 215-ФЗ, все компании обязаны иметь информацию о своих бенефициарных владельцах, хранить ее и документально подтверждать достоверность этих данных.

Новый закон вступил в силу 21 декабря 2016 года.

Так, в Федеральный закон от 07. 2001 года № 115-ФЗ (далее – Закон № 115-ФЗ) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» добавлена статья 6. 1 «Обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах», согласно которой у физических и юридических лиц появились новые права и обязанности.

Пунктом 7 новой статьи установлено, что информация о бенефициарных владельцах компании раскрывается в ее отчетности. Поэтому в бухгалтерской отчетности за 2016 год следует обратить особое внимание на раскрытие данных о своих бенефициарных владельцах.

Бенефициарный владелец – это физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) клиентом – юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента (ст. 3 Закона № 115-ФЗ). В отличие от Закона № 115-ФЗ Налоговый кодекс употребляет термин «взаимозависимые лица».

ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О БЕНЕФИЦИАРАХИ. Сидоров владеет 51% акций в АО «Альфа». В свою очередь, «Альфа» является владельцем 60% акций в АО «Гамма». Поскольку И. Сидоров не владеет акциями АО «Гамма» напрямую, участие его в капитале этого общества следует признать косвенным. Доля косвенного участия Сидорова в АО «Гамма» составит: 0,51 × 0,6 = 0,306 или 30,6%. Следовательно, Сидоров имеет преобладающее участие в капитале (более 25%) и отвечает признакам бенефициарного владельца АО «Гамма».

С 21 декабря 2016 года все компании обязаны:

1) располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев следующих сведений:

  • фамилия, имя, отчество;
  • гражданство;
  • дата рождения;
  • реквизиты документа, удостоверяющего личность;
  • данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации;
  • адрес места жительства (регистрации) или места пребывания;
  • ИНН (при его наличии).

Если так просто определить бенефициара невозможно, то для подстраховки нужно иметь доказательства, подтверждающие, что компания предприняла меры для его установления.

Согласно разъснениям Росфинмониторинга РФ, документами, подтверждающими принятие таких мер, могут являться копии запросов учредителям и ответов на них:

2) регулярно, но не реже одного раза в год обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать полученную информацию;

3) хранить информацию о своих бенефициарных владельцах и о принятых мерах по их установлению не менее пяти лет со дня получения такой информации;

4) представлять имеющуюся документально подтвержденную информацию о своих бенефициарных владельцах либо о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений по запросу уполномоченного органа, налоговых органов или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ.

За неисполнение перечисленных требований установлен административный штраф (ст. 1 КоАП РФ):

  • для должностных лиц – от 30 000 до 40 000 рублей;
  • для юридических лиц – от 100 000 до 500 000 рублей.

Стоимость запасов в балансе отражается по строке 1210 «Запасы» раздела II «Оборотные активы»   по фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение запасов (п. 28, 29, ФСБУ 5/2019).

Сам резерв отражается по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Фактическая стоимость запасов, из которой нужно вычитать резерв, отражена по дебету следующих счетов:

  • по счету 10 «Материалы»;
  • счету 11 «Животные на выращивании и откорме»;
  • счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если используете этот счет;
  • счетам учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.);
  • счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • счету 43 «Готовая продукция»;
  • счету 41 «Товары»;
  • счету 45 «Товары отгруженные»;
  • счету 97 «Расходы будущих периодов» в части расходов будущих периодов, которые относятся к активам в виде запасов.

Некоторые запасы можно отражать в балансе не по фактической, а по другой стоимости.

Так, товары в розничной торговле можно показать по продажной стоимости (п. 20, 35 ФСБУ 5/2019). Стоимость корректируется на резерв под обесценение и на сумму наценок, отраженных по счету 42 «Торговая наценка».

Стоимость товаров, материалов или незавершенки, учитываемую по плановым или нормативным затратам (подп. «б» п. 27 ФСБУ 5/2019) корректируют на суммы отклонений от фактической стоимости, и на резерв под обесценение.

Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товаров, торгуемых на организованных торгах, отражают по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Их стоимость не требуется корректировать.

Стоимость отдельных видов запасов можно детализировать, если значения существенны. То есть общая стоимость будет отражена по строке 1210, а ниже, с пометкой «в том числе», можно указать отдельно, к примеру, стоимость сырья, готовой продукции или незавершенки.

Отчет о движении денежных средств

Порядок раскрытия данных о запасах в отчете о движении денежных средств с 2021 года тоже изменился.

До 2021 года выручка от продажи запасов учитывалась как прочие доходы и отражалась по строке 4119 «прочие поступления».

Теперь доход от продажи запасов отражается на счете 90 «Продажи», то есть в составе выручки (п. 43 ФСБУ 5/2019).

Такие доходы можно отразить по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг»
или по дополнительной строке, например, 4114 «от продажи иного имущества».

Плата за отсрочку и рассрочку при приобретении запасов учитывается аналогично процентам по кредитам и займам — по строке 4123, уменьшая стоимость оплаты за приобретенные запасы по строке 4121 (п. 1, 7 ПБУ 15/2008, п. 13 ФСБУ 5/2019).

Как и раньше, все суммы нужно отразить за вычетом НДС.

Отчет об изменениях капитала

Если вы приняли решение перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно, что позволяют пункт 47 ФСБУ 5/2019 и пункт 14 ПБУ 1/2008, то вы вправе новые правила применять только к фактам хозяйственной жизни, происходящим после 1 января 2021 года. Сравнительные показатели за 2 предшествующих года пересчитывать не нужно.

Главное, о выбранном способе перехода на ФСБУ 5/2019 нужно прописать в учетной политике.

Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах

Также в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах раскройте такую информацию:

  • причина изменения способов учета запасов — начало применения ФСБУ 5/2019;
  • порядок учета малоценных объектов: в составе запасов или как расходы текущего периода;
  • способы расчета себестоимости;
  • орядок перехода на ФСБУ 5/2019: в нашем случае – перспективно.

Суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием или переработкой запасов, можно раскрыть по строке 1210 «Запасы» баланса, что соответствует требованиям ФСБУ 5/2019, но можно и в составе показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

При перспективном переходе дополнительно нужно указать:

  • стоимость имущества, которое не относится к запасам по новым правилам, стоимость которого отражена в составе запасов в прошлые периоды;
  • порядок списания стоимости малоценных предметов, принятых на учет и введенных в эксплуатацию до 2021 года: равномерно или единовременно.

Для раскрытия информации о запасах заполните разделы пояснений «Запасы» и «Затраты на производство».

Если в отношении каких-либо запасов существуют оценочные обязательства по утилизации, потребуется заполнить раздел «Оценочные значения». Переоценку запасов учитывают в себестоимости запасов (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019). Ее здесь отражать не нужно.

Отчет о финансовых результатах

После перехода на ФСБУ 5/2019 правила заполнения отчета о финансовых результатах изменились.

Доход от продажи любых запасов включается в выручку, а стоимость запасов формирует себестоимость продаж (п. 43 ФСБУ 5/019). Ранее эти суммы включались в прочие доходы и расходы.

Изменились правила переоценки запасов. Оценку проводят по чистой цене продажи (п. 28, 29 ФСБУ 5/2019). Ранее сравнивали с рыночной стоимостью.

Резерв на обесценение запасов относится на себестоимость продаж (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Ранее он относится в состав прочих расходов.

Управленческие расходы относятся на себестоимость продаж, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством (п. 26 ФСБУ 5/2019). Ранее эти суммы по выбору компании могли формировать полную себестоимость.

Получается, что операции с запасами нужно указать в отчете о финансовых результатах по строке 2110 «Выручка»
и строке 2120 «Себестоимость продаж».

Информацию об отдельных показателях тоже можно детализировать по критерию существенности.

Резерв на обесценение запасов увеличивает себестоимость продаж, а суммы восстановленного резерва уменьшают себестоимость (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Резерв отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж».