Как составить пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, чтобы не придирались аудиторы

НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности

В примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде пяти таблиц, первые три из которых относятся к НМА, четвертая — к НИОКР, последняя — к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.

Таблица 1. 1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.

По этому же принципу строится и таблица 1. 4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1. 1 по НМА и 1. 4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.

Пример 1. НМА, созданные самой организацией

В 2021 году компания имела:

  • собственный патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2021 г.;
  • уникальную производственную технологию (ноу-хау) первоначальной стоимостью 1 748 000 руб.

Компания не переоценивает НМА. Убытки от обесценения НМА отражает на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.

Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2021 г. На 31 декабря 2020 г. На 31 декабря 2019 г. Всего
5120
1 748
2 698
2 698
в том числе:
 
 
 
 
Патент на изобретение
5121

950
950
Секрет производства (ноу-хау)
5122
1 748
1 748
1 748

Пример заполнения таблицы 1. 2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией».

НМА с погашенной стоимостью тоже нужно раскрыть отдельно в пояснениях.

Пример 2. НМА с погашенной стоимостью

На 31. 2021 компания выявила НМА с полностью погашенной стоимостью: ПО для производственной линии — 640 тыс. руб.

Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2021 г. На 31 декабря 2020 г. На 31 декабря 2019 г. Всего
5130
640
640

в том числе:
 
 
 
 
Программное обеспечение для ПЛ
5131
640
640

Если у компании есть:

  • незаконченные исследования и разработки;
  • неоформленные результаты исследований и разработок;
  • незавершенные операции по приобретению готовых НМА,
  • то информация о них подлежит раскрытию в Пояснениях.

Согласно разъяснениям Минфина, при раскрытии информации о сумме затрат по незаконченным и неоформленным НИОКР, в Пояснениях раскрывают информацию о затратах, связанных с инновациями и модернизацией производства.

В частности, с нанотехнологиями, с повышением энергоэффективности производства, с экологическими новациями и др.

Пример 3. Незаконченные и не оформленные НИОКР и НМА

  • собственную инновационную систему контроля качества выпускаемой продукции. На конец 2021 года разработка еще не завершена;
  • новую технологию производства продукции. В 2021 году результат переведен в состав НМА.

Также получено, но не оформлено ПО для совершенствования бизнес-процессов.

Как составить пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, чтобы не придирались аудиторы

Пример заполнения таблицы «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов»

Дебиторская и кредиторская задолженность

В таблице 5. 1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» указывают информацию о долгах перед компанией в разрезе видов за отчётный и предыдущий годы:

  • Остаток на начало периода, включая созданный резерв.
  • Поступление: в результате «обычных» хозяйственных операций, а также начисленные проценты и штрафы за просрочку.
  • Выбытие: гашение, списание на убытки, использование резерва.
  • Остаток на конец периода, включая неиспользованный резерв.

Если у организации есть и краткосрочная, и долгосрочная дебиторская задолженность, то нужно отразить их в отдельных разделах таблицы. В этом случае перенос задолженности между категориями, если он будет, нужно указать в специальной графе.

К долгосрочной относится задолженность со сроком погашения, превышающим 12 месяцев. Если этот период короче, то задолженность относят к краткосрочной.

В таблице 5. 2 «Просроченная дебиторская задолженность» нужно отразить сведения о неоплаченных в срок долгах перед компанией в разрезе видов. Информацию нужно дать на отчётную дату, а также на 31 декабря прошлого и позапрошлого года.

В таблице 5. 3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» указывают сведения о долгах организации в разрезе видов за отчётный и предыдущий годы:

  • Остаток на начало периода.
  • Поступление: в результате стандартных операций, а также начисленные штрафы и пени за просрочку.
  • Выбытие: гашение, списание на финансовый результат.
  • Остаток на конец периода.

Если есть долгосрочные и краткосрочные долги, информацию о них нужно привести отдельно.

В таблице 5. 4 «Просроченная кредиторская задолженность» нужно дать сведения о неоплаченных в срок долгах компании в разрезе видов на отчётную дату и 31 декабря прошлого и позапрошлого года.

Информацию о дебиторской и кредиторской задолженности нужно брать соответственно с дебетового и кредитового сальдо счетов по учёту расчётов:

  • 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
  • 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчёты по оплате труда»;
  • 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
  • 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Из данных по этому счёту нужно исключить займы, выданные сотрудникам под проценты, так как они входят в финансовые вложения;
  • 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

Другие пояснения к балансу за 2021 год

Раскрытие других строк и статей баланса за 2021 год, например, финансовых вложений или оценочных обязательств, следует выполнять по тем же правилам, что мы описали выше:

  • в разрезе сроков — долгосрочные и краткосрочные);
  • в разрезе изменения стоимости (например, за счет начисления процентов);
  • в аналитике по видам и контрагентам.

Можно использовать примеры раскрытий, предложенные Минфином. А можно составить на их основе свой вариант.

Запасы

В таблице 4. 1 «Наличие и движение запасов» нужно дать информацию о материальных оборотных активах компании в разрезе групп или видов за отчётный и предыдущий годы:

  • Остаток на начало периода.
  • Обороты за период: поступление, списание на затраты, переоценка, перенос между группами.
  • Остаток на конец периода.

В таблице нужно указать сведения о наличии и движении резерва под обесценение запасов, если компания создала его.

В таблице 4. 2 «Запасы в залоге» нужно отразить сведения о неоплаченных и переданных в залог материальных ценностях в разрезе групп или видов. Информацию нужно дать на отчётную дату, а также на 31 декабря прошлого и позапрошлого года.

Сведения о наличии и движении запасов нужно брать со следующих счетов:

  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Информацию о резерве под обесценение запасов берут со счёта 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

В таблице 1. 1 «Наличие и движение нематериальных активов» нужно указать информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации по нематериальным активам в разрезе видов:

  • Остаток на начало периода.
  • Движение за период: поступление, выбытие, переоценка.
  • Остаток на конец периода.

Все данные нужно приводить за два года: отчётный и предыдущий.

В таблице 1. 2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» размещают информацию о таких нематериальных активах в разрезе видов. Все показатели нужно представить на три даты:

  • 31 декабря предыдущего года;
  • 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В таблице 1. 3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» отражают сведения об объектах нематериальных активов указанной категории в разрезе видов на три даты, аналогично таблице 1.

В таблице 1. 4 «Наличие и движение результатов НИОКР» нужно указать сведения о наличии и движении НИОКР за отчётный и предыдущий годы в разрезе видов или групп объектов.

В таблице 1. 5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» нужно указать сведения за отчётный и предыдущий годы по видам или группам объектов в следующем формате:

Остаток на начало периода.

  • списано затрат в качестве безрезультатных;
  • принято к учёту в качестве нематериальных активов или НИОКР.

Остаток на конец периода.

Сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов и НИОКР нужно брать со счёта 04 «Нематериальные активы», а информацию об амортизационных отчислениях по ним — со счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».

Раскрытие в пояснениях к балансу

Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.

В связи с тем, что запасы — это оборотные активы, а ОС и НМА — внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:

  • При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) — это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет.
  • При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное.
  • В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.
  • Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.

Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.

Как составить пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, чтобы не придирались аудиторы

Пример заполнения таблицы «Наличие и движение запасов»

Дополнительно в пояснениях раскрывают информацию по запасам, находящимся в залоге. Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 488 ГК ТМЦ, полученные от поставщика в кредит и еще ему не оплаченные, считаются находящимися в залоге.

Таблица простая, потому просто приведем пример.

Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2021 г. На 31 декабря 2020 г. На 31 декабря 2019 г. Запасы, не оплаченные на отчетную дату, — всего
5440
2 620
3 834

в том числе:
(группа, вид)
 
 
 
 
Материалы
Товары
5441
5442
2 620

3 834


Запасы, находящиеся в залоге по договору, — всего
5445
250
500

в том числе:
(группа, вид)
 
 
 
 
Продукция
Товары
5446
5447
100
150
500

Финансовые вложения

В таблице 3. 1 «Наличие и движение финансовых вложений» нужно указать следующую информацию в разрезе групп или видов вложений за отчётный и предыдущий годы:

  • Остаток на начало периода.
  • Движение за период: поступление, выбытие, переоценка, начисление процентов.
  • Остаток на конец периода.

В таблице следует отдельно отразить долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения — средства, вложенные на срок более или менее 12 месяцев.

Также по каждому виду вложений нужно указать первоначальную стоимость и накопленную корректировку. Она может возникнуть, например, из-за разницы между первоначальной и текущей рыночной стоимостью вложения.

В таблице 3. 2 «Иное использование финансовых вложений» нужно дать информацию в разрезе групп или видов о стоимости финансовых вложений, которые:

Сведения приводят на отчётную дату, а также на 31 декабря прошлого и позапрошлого года.

Информацию о финансовых вложениях нужно брать со следующих счетов:

  • 55 «Специальные счета в банках» — в части депозитов, размещённых под проценты;
  • 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» — в части займов, выданных сотрудникам.

Информация, подлежащая раскрытию в пояснениях

Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений п. 24 – 27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также пп. “б” п. 4 Приказа N 66н.

В частности, пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период. В частности, пояснения должны содержать существенные способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с п. 17-24 ПБУ 1/2008.

В пояснениях в обязательном порядке должно сообщаться также о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Ниже мы рассмотрим, какая еще информация подлежит отражению в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету и разъяснений Минфина России, опубликованных на официальном сайте ведомства www. minfin.

Информация о доходах и расходах

Чистые активы и финансовая устойчивость. Если у компании появились признаки банкротства, угрозы приостановки работы либо ликвидации путем реорганизации, то надо об этом написать в пояснениях к годовой отчетности (п. 5, 20 ПБУ 1/2008). Например, отрицательные чистые активы и показатели финансовой устойчивости указывают на неблагополучие компании.

Определение выручки

1) о порядке признания выручки;
2) способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Согласно ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

При этом нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены способы определения степени завершенности на отчетную дату продукции, услуг, работ, отличных от работ по договору строительного подряда.

По мнению Минфина России, при признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг, продажи продукции по мере готовности способ определения степени завершенности работ, услуг, продукции на отчетную дату целесообразно разрабатывать исходя из ПБУ 2/2008 (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда) (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (Приложение к Письму Минфина России от 22. 2016 N 07-04-09/2355));

3) выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

В пояснительную записку необходимо включить следующие данные:

– общее количество организаций, с которыми заключаются такие договоры, с указанием компаний, на которые приходится основная часть такой выручки;
– доля выручки, полученная по этим договорам со связанными организациями;
– способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Отдельно в пояснениях отражается информация по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008.

По договорам, исполнявшимся в отчетном периоде, приводится информация:

– о сумме признанной в отчетном периоде выручки по договору;
– способах определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

Кроме того, в пояснительной записке раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

– общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
– сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
– сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

В части курсовых разниц следует указать официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату (п. 22 ПБУ 3/2006).

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то его раскрывают в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, отдельно отображается величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате:

– в иностранной валюте;
– рублях.

Информация о внеоборотных активах

– о способах оценки
объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами;
– изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету
(достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка
объектов) (вся информация присутствует в таблице 2. 3 типовой формы
пояснений);
– принятых организацией сроках полезного использования объектов (по основным
группам);
– объектах, стоимость которых не погашается;
– способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов;
– объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых,
находящихся в процессе государственной регистрации (информация присутствует
в таблице 2. 4 типовой формы пояснений).

После перехода на ФСБУ
6/2020 в бухгалтерской (финансовой) отчетности
раскрывается с учетом существенности следующая информация (п. 45-47):

а) балансовая стоимость отличных от
инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на
начало и конец отчетного периода;

б) сверка остатков основных средств по группам
в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и
накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения
основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в
долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки,
амортизация, обесценение, другие изменения);

в) балансовая стоимость амортизируемых и не
амортизируемых основных средств;

г) результат от выбытия основных средств за
отчетный период;

д) результат переоценки основных средств,
включенный в доходы или расходы отчетного периода;

е) результат переоценки основных средств,
включенный в капитал в отчетном периоде;

ж) результат обесценения основных средств и
восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

з) сумма обесценения основных средств,
отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

и) балансовая стоимость пригодных для использования,
но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными
особенностями деятельности организации, на отчетную дату;

к) балансовая стоимость основных средств,
предоставленных за плату во временное пользование, на отчетную дату;

л) балансовая стоимость основных средств, в
отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том
числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;

м) способы оценки основных средств (по
группам);

н) элементы амортизации основных средств и их
изменения;

о) признанная доходом в составе прибыли
(убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой
объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.

В отношении основных средств, оцениваемых на
основе переоцененной стоимости, в дополнение раскрывается следующая информация:

а) дата проведения последней переоценки
основных средств;

б) привлекался ли независимый оценщик к
проведению переоценки;

в) методы и допущения, принятые при определении
справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании
наблюдаемых рыночных цен;

г) балансовая стоимость переоцениваемых групп
основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой)
отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;

д) способы пересчета первоначальной стоимости
переоцениваемых групп основных средств;

е) сумма накопленной дооценки основных средств,
не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной
дооценки на нераспределенную прибыль.

Также организация раскрывает предусмотренную
Международным стандартом финансовой отчетности
(IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории
Российской Федерации приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован
Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г. , регистрационный N
40940), информацию об обесценении основных средств.

По нематериальным
активам в пояснениях нужно отразить такую информацию (п. 40 ПБУ
14/2007):

– способы оценки
активов, приобретенных не за денежные средства;
– принятые организацией сроки их полезного использования;
– способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный
коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
– изменения сроков полезного использования;
– изменения способов определения амортизации.

Кроме того, в
пояснениях необходимо раскрыть следующую информацию по отдельным видам
нематериальных активов (п. 41 ПБУ 14/2007):

– фактическая
(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных
активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы,
свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования
таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
– стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая
(первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных
активов (эту информацию можно отразить в таблице 1. 1 типовой формы
пояснений);
– оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в
деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих
организаций;
– стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а
также признанный убыток от обесценения (эту информацию можно отразить
в таблице 1. 1 типовой формы пояснений);
– наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не
списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической
выгоды (информация отражается в таблице 1. 3 типовой формы пояснений);
– наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная
стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении
нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов
ее деятельности (информация отражается в таблице 1. 1 типовой формы
пояснений).

При раскрытии в
бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно
раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией
(для этого в типовой форме пояснений предусмотрена таблица 1.

Информация о выполняемых НИОКР

Если организация выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и (или) является по договору заказчиком указанных работ, то в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 17/02 в пояснениях отражается информация:

– о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
– принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Материально-производственные запасы

а) балансовая стоимость
запасов на начало и конец отчетного периода;

б) сверка остатков запасов в разрезе
фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и
движения запасов за отчетный период;

в) в случае восстановления ранее созданного
резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости
продажи запасов;

г) балансовая стоимость запасов, в отношении
которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе
запасов, находящихся в залоге;

д) способы расчета себестоимости запасов;

е) последствия изменения способов расчета
себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);

ж) авансы, предварительная оплата, задатки,
уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Данная информация отражается в бухгалтерской
(финансовой) отчетности в разрезе видов запасов.

– способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
– последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
– разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость (эту информацию можно отразить в таблице 3. 1 типовой формы пояснений);
– разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемую в соответствии с правилами учета, – по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость (эту информацию можно отразить в таблице 3. 1 типовой формы пояснений);
– стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом (информация приводится в таблице 3. 2 типовой формы пояснений);
– стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) (информация приводится в таблице 3. 2 типовой формы пояснений);
– данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Качественный аудит от «АКАДЕМИИ УСПЕШНОГО БИЗНЕСА»

Займы (кредиты) полученные

– о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
– величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
– сроках погашения займов (кредитов);
– суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
– суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Если организация привлекает займы и кредиты на экологическую деятельность, то информацию о таких заемных средствах следует раскрывать отдельно (Письмо Минфина России N ПЗ-7/2011 “О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации”). В частности, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, дополнительно раскрывается информация об указанных расходах в рамках проектов, связанных с экологической деятельностью.

Кроме того, отдельно раскрывается информация о займах и кредитах, полученных на инновации и модернизацию производства (Информация Минфина России N ПЗ-8/2011 “О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства”).

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора) (п. 18 ПБУ 15/2008).

Информация об оценочных значениях

– содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

– содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Учет расчетов по налогу на прибыль

– условный расход (доход) по налогу на прибыль;
– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие за собой корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
– постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
– суммы постоянного налогового актива (обязательства), отложенного налогового актива и обязательства;
– причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
– суммы отложенного налогового актива и обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Пунктом 19 ПБУ 18/02 организациям разрешено при составлении бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

Если организация решила воспользоваться п. 19 и отражать в балансе сальдированную сумму ОНА и ОНО, то этот момент необходимо раскрыть в пояснительной записке.

Так как ПБУ 18/02 менялось с 2020 г. , то в отчетности за 2020 г. необходимо раскрыть следующие показатели:

а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:
– возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;
– изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;
– признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;

б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:
– применяемые налоговые ставки;
– условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
– постоянный налоговый расход (доход);

в) иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

Сведения о связанных сторонах

Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в пояснениях по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):

– характер отношений с такими лицами;
– виды операций;
– объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
– стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
– условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
– величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
– величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных ко взысканию, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Указанная выше информация должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (п. 11 ПБУ 11/2008):

– основного хозяйственного общества (товарищества);
– дочерних хозяйственных обществ;
– преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
– зависимых хозяйственных обществ;
– участников совместной деятельности;
– основного управленческого персонала организации <*>;
– других связанных сторон. ——————————–
<*> Под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

В отношении основного управленческого персонала в пояснениях необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

– краткосрочных – суммах, подлежащих выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);

– долгосрочных – суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения:

а) по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности);

б) опционы эмитента, акции, паи, доли участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе. В Информации Минфина России от 02. 2010 N ПЗ-6/2010, размещенном на официальном сайте Минфина России www. minfin. ru (Обобщение практики применения законодательства), даны рекомендации по раскрытию в бухгалтерской отчетности государственных корпораций, федеральных государственных унитарных предприятий, открытых акционерных обществ с преобладающим государственным участием, получающих различные виды государственной поддержки, информации о вознаграждениях руководящего состава.

Хотя эти рекомендации адресованы исключительно компаниям с государственным участием, ими можно руководствоваться и всем остальным организациям.

Согласно рекомендациям Минфина в составе информации о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу, и о каждом из перечисленных в п. 12 ПБУ 11/2008 видов выплат организацией должна раскрываться следующая дополнительная информация:

– о выплате вознаграждений (премий, бонусов, опционов на акции и иных стимулирующих выплат, например единовременных выплат материальной помощи к отпуску, не предусмотренных коллективным (трудовым) договором и положением о премировании либо выплачиваемых за счет средств специального назначения или целевых поступлений, выплат и вознаграждений в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), в том числе коммунальных услуг, питания (чая, кофе), отдыха, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, обучения в личных интересах) по каждой категории основного управленческого персонала;
– среднемесячном размере оплаты труда работников организации и его соотношении со среднемесячной оплатой труда основного управленческого персонала;
– соотношении в уровнях оплаты труда 10% работников с наиболее низкой оплатой труда и 10% с самой высокой и о соотношении среднемесячной оплаты труда с учетом иных вознаграждений работников организации и основного управленческого персонала;
– доле управленческих расходов в общей структуре расходов организации;
– сокращении размеров вознаграждений (премий, бонусов, опционов на акции и иных стимулирующих выплат) основного управленческого персонала, в том числе об отказе от выплат вознаграждений.

Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование перечисленной и иной дополнительной информации, определяемой организацией.

Обратите внимание! Описанную выше информацию необходимо раскрывать и о бенефициарах организации. Такая обязанность возникла еще в 2017 году. В соответствии с пунктом 7 статьи 6. 1 Федерального закона от 07. 2001 N 115-ФЗ, информация о бенефициарных владельцах юридического лица раскрывается в его отчетности.

Как составить пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, чтобы не придирались аудиторы

События после отчетной даты

В пояснениях следует раскрывать информацию о событиях, произошедших в период после окончания отчетного периода до момента завершения подготовки годовой отчетности, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Эта информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если невозможно оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении, то в пояснениях следует это указать (п. 11 ПБУ 7/98).

К событиям после отчетной даты, которые необходимо отразить в пояснениях, в частности, относятся:

– дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы за отчетный год;
– принятие решения о реорганизации;
– приобретение предприятия как имущественного комплекса;
– реконструкция или планируемая реконструкция;
– принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
– крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
– пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов;
– прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
– существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
– непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
– действия органов государственной власти (национализация и т.

В какой форме составлять пояснения к бухотчетности

Единой формы, по которой нужно составлять пояснения к бухгалтерской отчетности за 2021 год, не существует. Связано это в первую очередь с тем, что каждая организация вправе сама решать, какую информацию и с какой детализацией раскрывать в пояснениях.

При этом Минфином даны рекомендации о том, что и как должно быть примерно раскрыто в пояснениях (Приложение № 3 к Приказу № 66н). Ориентируясь на эти нормативы и рекомендации, можно сформулировать основные правила составления пояснений к бухгалтерскому балансу 2021:

  • состав статей и событий, раскрываемых в пояснениях, компания определяет самостоятельно;
  • раскрытие может идти в табличной и текстовой форме;
  • варианты раскрытий, предложенные в примерах из Приказа № 66н, рекомендуемые, а не обязательные;
  • при составлении пояснений к 2021 году должно быть учтено, как соответствующие статьи и события были раскрыты в предыдущих пояснениях, для обеспечения удобной сопоставимости данных.

Кто составляет пояснения к бухбалансу за 2021 год

Необходимость включать в общий комплект отчетности пояснения к ней предусмотрена п. 4 приказа Минфина от 02. 2010 № 66н. Это значит, что без пояснений комплект отчетности будет считаться неполным (следовательно, и недосданным, если представлен в уполномоченные органы).

Двоякая ситуация сложилась с тем, надо ли готовить пояснения к упрощенной отчетности. Некоторые специалисты утверждают, что не надо. Однако указанный пункт приказа № 66н не содержит положений, проводящих различия между теми, кто сдает «общий» комплект отчетности и теми, кто отчитывается по «упрощенке».

Таким образом, самым логичным и правильным для сдающих упрощенный вариант отчетности будет подготовить пояснения к ней.

Для сдающих полный комплект бухгалтерской отчетности за 2021 год пояснения в любом случае обязательны.

Прочая информация

В таблице 7 «Оценочные обязательства» указывают сведения о наличии и движении оценочных обязательств, признанных компанией. Информацию нужно дать за отчётный период по видам обязательств: по предстоящей оплате отпусков, в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды и т.

Сведения об оценочных обязательствах берут со счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

В таблице 8 «Обеспечения обязательств» нужно дать информацию о полученных и выданных компанией обеспечениях: залоги, поручительства и т. Сведения указывают в разрезе видов обеспечений на отчётную дату и 31 декабря прошлого и позапрошлого года.

Информацию нужно брать с забалансовых счетов:

  • 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
  • 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В таблице 9 «Государственная помощь» указывают сведения о средствах, которые компания получила из бюджета:

Средства, полученные безвозмездно:

  • остаток на начало года;
  • движение за год: получено и возвращено;
  • остаток на конец года.

Всю информацию по бюджетным средствам нужно указать за два года — отчётный и предыдущий.

Сведения о средствах, полученных безвозмездно, нужно брать со счёта 86 «Целевое финансирование». Информацию о бюджетных кредитах берут со счёта 66 или 67, в зависимости от срока, на который привлечены средства.