Как правильно читать бухгалтерский баланс

Приложение N 1к приказу Минфина РФот 2 июля 2010 г. N 66н

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

С изменениями и дополнениями от:

5 октября 2011 г. , 6 апреля 2015 г. , 6 марта 2018 г. , 19 апреля 2019 г.

на __________________ 20___г. Коды

Форма по ОКУД
0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация ____________________________________________________
по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН

Вид экономической деятельности ___________________________________
по ОКВЭД 2

Организационно-правовая форма/форма собственности ________________ _______________________________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ
384

Местонахождение (адрес) __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту
ДА
НЕТ
Наименование аудиторской организации/фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального аудитора ______________________________________________________________________________________________________________________________________________

Идентификационный номер налогоплательщика аудиторской организации/индивидуального аудитора
ИНН

Основной государственный регистрационный номер аудиторской организации/ индивидуального аудитора
ОГРН/ОГРНИП

Пояснения*(1)
Наименование показателя*(2)
На _________20___ г. *(3)
На 31 декабря 20___ г. *(4)
На 31 декабря 20___ г. *(5)

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

Форма 0710001 с

Пояснения*(1)
Наименование показателя*(2)
На _________20___ г. *(3)
На 31 декабря 20___ г. *(4)
На 31 декабря 20___ г. *(5)

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ*(6)

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров
( )*(7)
( )
( )

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу V

БАЛАНС

Руководитель _____________ _______________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«_____» ______________________ 20___ г.

*(1) Указывается номер соответствующего пояснения.

*(2) В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности

*(3) Указывается отчетная дата отчетного периода.

*(4) Указывается предыдущий год.

*(5) Указывается год, предшествующий предыдущему.

*(6) Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества)

*(7) Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках

Информация об изменениях:

Форма изменена с 1 января 2020 г. — Приказ Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 61Н

Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г. Организация вправе принять решение об их досрочном применении

Отчет о финансовых результатах

за __________________ 20___ г. Коды

Форма по ОКУД
0710002

Дата (число, месяц, год)

Организация ____________________________________________________
по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН

Вид экономической деятельности ___________________________________
по ОКВЭД 2

Организационно-правовая форма/форма собственности ________________ _______________________________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ
384

Пояснения*(1)
Наименование показателя*(2)
За _________20___ г. (3)
За _________20___ г. *(4)

Выручка*(5)

Себестоимость продаж
( )
( )

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы
( )
( )

Управленческие расходы
( )
( )

Прибыль (убыток) от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате
( )
( )

Прочие доходы

Прочие расходы
( )
( )

Прибыль (убыток) до налогообложения

Налог на прибыль*(7)

в т. текущий налог на прибыль
(   )
(   )

отложенный налог на прибыль

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

Форма 0710002 с

Пояснения*(1)
Наименование показателя*(2)
За _________20___ г. *(3)
За _________20___ г. *(4)

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода*(7)

Совокупный финансовый результат периода*(6)

СправочноБазовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

*(2) В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

*(3) Указывается отчетный период.

*(4) Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

*(5) Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

*(6) Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода», Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

*(7) Отражается расход (доход) по налогу на прибыль.

Бухгалтерский баланс представляет собой форму бухгалтерской отчетности. В этом документе содержатся сведения об активах, обязательствах и капитале. Из баланса можно извлечь информацию, нужную для анализа деятельности компании. Однако сделать это может только человек, умеющий «читать» эту форму отчетности. Должна ли организация составлять бухгалтерский баланс?Кто просматривает бухгалтерский балансЛиц, интересующихся балансом, можно подразделить на эти категории:

  • Внутренние пользователи. Это представители фирмы, ее работники, управленцы, собственники. То есть лица, входящие в штат компании.
  • Внешние пользователи. Лица, не работающие в компании. К примеру, это могут быть аудиторы, инвесторы.

Как заполнить бухгалтерский баланс?Лица, просматривающие баланс, подразделяются на группы в зависимости от финансовой заинтересованности:

  • Прямая заинтересованность. Это лица, которые непосредственно заинтересованы в итогах деятельности организации. Это субъекты, извлекающие прибыль фактически или потенциально из доходов фирмы. К примеру, это инвесторы, банковские учреждения, кредиторы и дебиторы.
  • Непрямая заинтересованность. Это субъекты, интересующиеся финансовыми делами компании не из-за собственной выгоды, а для обеспечения интересов других лиц. К примеру, это может быть налоговая, правоохранительные службы, фондовые биржи.
  • Отсутствие финансового интереса. Это люди, интерес которых не касается итогов деятельности. К примеру, это аудиторы, аналитики, представители статистических служб, суды, СМИ.

Все приведенные категории лиц являются сторонними пользователями. Вопрос: Как раскрыть информацию о дебиторской и кредиторской задолженности в пояснениях к бухгалтерскому балансу
Посмотреть ответЧто подразумевается под чтением документаПод чтением подразумевается понимание изложенной информации и ее комплексный анализ. Происходит чтение отчета в разрезе его статей. Статьи баланса созданы на принципе соответствия средств их формированию и предназначению. При аналитическом чтении баланс представляется в форме таблицы. Она объединяет в себе эти положения:

  • Активы.
  • Капитал субъекта.
  • Обязательства.

Какой срок должен быть у выписки из бухгалтерского баланса?При чтении нужно принимать во внимание следующие аналитические отношения:

  • А = П. Активы всегда равны пассивам.
  • А = К + О. Размер активов можно вычислить путем сложения капитала и обязательств. Формула позволяет определить, в каком отношении в имуществе компании фигурируют собственные и чужие средства. Исходя из этой формулы можно установить степень независимости субъекта.
  • К = А – О. Представляет собой равенство для нахождения чистой стоимости активов. Путем вычитания из текущих активов обязательств можно определить имущество, которое останется после полного покрытия задолженностей.

В ПБУ указано, что активы нужно распределять по степени увеличения ликвидности. Сначала размещаются неликвидные, а затем ликвидные активы. Пассивы распределяются в зависимости от срочности их покрытия. Сначала идут бессрочные пассивы (собственный капитал), а затем срочные обязательства. Последовательность изучения балансаБаланс следует читать в определенной последовательности. Это позволит правильно проанализировать всю информацию. Как оценить платежеспособность организации на основании бухгалтерского баланса?Формальное изучение балансаСначала выполняется поверхностная проверка. Устанавливается правильность заполнения, содержание всей необходимой информации. Внешний вид документа сравнивается со стандартом. Проверяется указание отчетного периода, подписи ответственных лиц. На документах также должна стоять печать. Затем бумага проверяется по своему содержанию. Анализируется правильность значений по разделам. Также проверяются цельные значения. Устанавливается правильность произведенных расчетов. Особое внимание нужно обратить на суммы в разделах «итого» и «баланс». Экспресс-анализЭкспресс-анализ позволяет извлечь самые общие сведения о финансовом состоянии компании. Он обеспечивает возможность определения потенциальных тенденций развития. Преимущества такого анализа: экономия времени, отсутствие нужды в сложных расчетах. Осуществить экспресс-анализ может и руководитель без соответствующих знаний. Процедура подразделяется на эти этапы:

  • Изучение аудиторское заключение. В этом документе содержится ряд ключевых расчетов. То есть руководителю не нужно будет выполнять их самостоятельно.
  • Изучение положений учетной политики. В частности, нужно изучить эти моменты: начисление амортизации, определение порядок оценки продукции, метод списания запасов, создание резервов и фондов, оценка дебиторских и кредиторских долгов, начисление дивидендов.
  • Обнаружение опасных моментов в деятельности. К примеру, это могут быть убытки, просроченные и безнадежные долги. Необходимо изучить динамику этих слабых мест.

Анализируются базовые индикаторы, содержащиеся во вспомогательных таблицах. Это доход на одну ценную бумагу, показатели рентабельности капитала. Процедура включает в себя эти этапы:

  • Проверку пояснительной записки, в которой изложены пояснения.
  • Анализ финансового положения.
  • Формулирование заключений по итогам анализа.

Финансовый анализ нужен в том случае, если информации из пояснительной записки оказалось недостаточно. Пространственный анализПроводится глубокая оценка состояния значений. Осуществляется этими инструментами:

  • Горизонтальный. Показатели анализируются в сравнении со старыми показателями.
  • Вертикальный. Проводится рассмотрение состава ключевых значений.

Перед анализом нужно разобрать, что именно значит тот или иной показатель баланса. АктивыПоложительным моментом считается увеличение совокупной валюты. Если компания переживает финансовый кризис, хорошим значением считается сохранение прежней общей суммы активов. Если происходит уменьшение показателя, это является негативным симптомом. Если оборотные активы превышают внеоборотные активы, это свидетельствует о мобильности ресурсов. Если произошло даже небольшое уменьшение показателя «Основные средства», модно сделать вывод об отсутствии модернизации на предприятии. Если произошло существенное сокращение значения, можно сделать вывод об уменьшении производственных мощностей. То есть у компании нет средств на модернизацию и обновление. Это уменьшает привлекательность субъекта для инвесторов, а также конкурентоспособность. ВАЖНО! При анализе активов нужно иметь в виду специфику деятельности субъекта. ПассивыПоложительным моментом является увеличение значений раздела «Капитал». Если происходит повышение прибыли и резервного капитала, начинает создаваться запас экономической устойчивости компании. Позитивным моментом также является превышение капитала фирмы над заемным капиталом. Фирма с такими значениями может осуществлять свою деятельность на собственные средства. Нужно просмотреть значения строки «Заемные средства». Наличие банковских долгов – это нормальное явление. Однако если количество задолженностей превышает некоторый порог, это может негативно сказаться на независимости организации. Рассмотрим признаки баланса устойчивой компании:

  • Валюта баланса увеличивается.
  • Скорость роста оборотных активов превышает скорость роста внеоборотных активов.
  • Капитал субъекта больше объема займов.
  • Дебиторские и кредиторские долги приблизительно равны.

Бухгалтерский баланс – итоговый документ, обобщающий данные бухгалтерского учета за период, чаще всего загод. В статье рассказывается, как правильно составить бухгалтерский баланс: на что обратить внимание при подготовке данных, как заполнить бланк построчно. Приводятся рекомендации для представителей малого бизнеса, составляющих баланс по упрощенной форме. Что нужно знать на начальном этапеБухгалтерская отчетность должна составляться с использованием актуальных форм документов. Приказ Минфина № 66н от 02/07/10 г. в ред. от 19/04/19 г. содержит такой бланк баланса. Обратим внимание, что с 2020 года приказ начинает действовать полностью, тогда как ранее организация была вправе не применять его. Стандартная полная форма баланса содержит статьи, которые могут потребоваться бухгалтеру для заполнения формы. Баланс составляется с учетом специфики деятельности фирмы, наличия или отсутствия конкретного вида данных. Соответственно, не все строки могут быть заполнены. Кроме того, строки при необходимости можно детализировать, добавлять. Об этом сказано в ПБУ 4/99 (п. 11), приказе № 66н п. Внимание! Баланс сдается в ФНС, копия пояснительной записки к нему – в ФСС (кроме представителей малого бизнеса). В Росстат бухотчетность организации не сдают. Общие правила составления баланса прописаны в ПБУ 4/99. Отметим наиболее важные:

  • Балансовые бухгалтерские показатели должны формироваться по правилам, отраженным в ПБУ и учетной политике организации.
  • Данные должны отражаться полностью достоверно.
  • В балансе должны быть выделены наиболее существенные статьи.
  • Отчетный баланс составляется за год.
  • Обязательно разделение активов и обязательств по признаку краткосрочности и долгосрочности. Краткосрочными считаются те, по которым срок обращения, погашения не превышает год после отчетной даты; либо находится в рамках операционного цикла, если он превышает этот срок. Остальные статьи относят к долгосрочным.
  • Исключаются регулирующие статьи при оценке имущества (например, основные средства показываются по остаточной стоимости, уже с учетом амортизации, а сама амортизация в балансе не фигурирует).
  • Статьи актива и пассива нельзя подвергать зачету, необходимо показывать их развернуто (например, дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя «свернуть» до одного значения разницы показателей). Исключение – если такая возможность прописана соответствующим ПБУ.

Кроме того, перед составлением баланса необходимо провести инвентаризацию (ПБУ по ведению бухучета и отчетности в РФ, утв. Минфина № 34н от 29/07/98 г. , п. 27). Инвентаризируются активы: складские остатки, основные средства, готовая продукция и пр. Также инвентаризируются и обязательства, начиная с расчетов, «кредиторки», и далее кредиты, резервы. Для составления баланса в основном используется регистр БУ оборотно-сальдовая ведомость по счетам. Данные ведомости должны быть предварительно тщательно проверены и сведены с использованием метода двойной записи. Балансовые показатели формируются по конечным остаткам. Дополнительно могут учитываться аналитические данные, данные листков-расшифровок. Как заполнить строкиРассмотрим, какие счета и каким образом используются при формировании баланса, в соответствии с Планом счетов БУ (приказ Минфина № 94н). АктивТак заполняется 1-й раздел актива баланса «Внеоборотные активы»:

  • Нематериальные активы (НМА), стр. 1110. Дт 04 – Кт 05. Издержки на исследования и разработки НИОКР не показываются.
  • Результаты исследований и разработок, стр. 1120. Дт 04 в части НИОКР.
  • Нематериальные поисковые активы (ПА), стр. 1130. Дт 08 – Кт 05 (оба счета берутся в части нематериальных ПА).
  • Материальные ПА, стр. 1140. Дт 08 – Кт 02 (оба счета берутся в части материальных ПА).
  • Основные средства, стр. 1150. Дт 01 – Кт 02 (исключая амортизацию доходных вложений в мат. ценности).
  • Доходные вложения в мат. ценности, стр. 1160. Дт 03 – Кт 02 (исключая амортизацию ОС).
  • Финансовые вложения, стр. 1170. Дт 58 – Кт 59 (только по долгосрочным вложениям финансов) + Дт 73/1 (только по процентным займам долгосрочного характера, счет 73/1 — расчеты с сотрудниками по выданным займам).
  • Отложенные налоговые активы (ОНА), стр. 1180. Дт 09.
  • Прочие внеоборотные активы, стр. 1190. Дт 07 + Дт 08 (за исключением поисковых активов) + Дт 97 (издержки со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты).

Порядок заполнения 2-й раздела актива баланса «Оборотные активы»:

  • Запасы, стр. 1210. Дт 10 + Дт 11 – Кт 14 + Дт 15 + Дт 16 + Дт 20 + Дт 21 + Дт 23 +Дт 28 + Дт 29 + Дт 41 – Кт 42 + Дт 43 + Дт 44 + Дт 45 + Дт 97 (по расходам со сроком списания не выше 12 месяцев после отчетной даты).
  • НДС по приобретенным ценностям, стр. 1220. Дт 19.
  • Дебиторская задолженность, стр. 1230. Дт 46 + Дт 60 + Дт 62 – Кт 63 + Дт 68 + Дт 69 + Дт 70 + Дт 71 + Дт 73 (субсчет 73-1 не берется) + Дт 75 + Дт 76 (исключается отраженный на счетах учета расчетов НДС с выданных и полученных авансов).
  • Финансовые вложения (без денежных эквивалентов), стр. 1240. Дт 58 – Кт 59 (только по краткосрочным финансовым вложениям) + Дт 55/3 (счет 55/3 – депозитные счета) + Дт 73/1 (только по краткосрочным процентным займам).
  • Денежные средства и денежные эквиваленты, стр. 1250. Дт 50 + Дт 51 + Дт 52 + Дт 55 + Дт 57. Не берется субсчет 50/3 и сальдо по субсчету 55/3.
  • Прочие оборотные активы, стр. 1260. Дт 50/3 + Дт 94.

ПассивТак заполняется 3-й раздел пассива баланса «Капитал и резервы»:

  • Уставный капитал (и его законодательно закрепленные разновидности), стр. 1310. Кт 80.
  • Собственные акции, выкупленные у акционеров, стр. 1320. Дт 81 (указывается в скобках, вычитаемый или отрицательный показатель).
  • Переоценка внеоборотных активов, стр. 1340. Кт 83 (на сумму дооценки ВНА).
  • Добавочный капитал (без переоценки), стр. 1350. Кт 83 (без дооценки ВНА).
  • Резервный капитал, стр. 1360. Кт 82.
  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), стр. 1370. Кт 99 + Кт 84 (либо Дт 99 + Дт 84, берется в скобки; Кт 84 – Дт 99, Кт 99 – Дт 84 если получен минус, берется в скобки).

Порядок заполнения 4-го раздела пассива баланса «Долгосрочные обязательства»:

  • Заемные средства, стр. 1410. Кт 67 (период погашения задолженности на отчетную дату не выше 12 месяцев).
  • Отложенные налоговые обязательства (ОНО), стр. 1420. Кт 77.
  • Оценочные обязательства, стр. 1430. Кт 96 (только обязательства со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты).
  • Прочие обязательства, стр. 1450. Кт 60 + Кт 62 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 76 + Кт 86 (долгосрочная задолженность по всем счетам).

Приведен порядок заполнения 5-го раздела пассива баланса «Краткосрочные обязательства»:

  • Заемные средства, стр. 1510. Кт 66 + Кт 67 (если на счете есть задолженность со сроком погашения не выше 12 месяцев на отчетную дату).
  • Кредиторская задолженность, стр. 1520. Кт 60 + Кт 62 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 70 + Кт 71 + Кт 73 + Кт 75 + Кт 76 (только задолженность краткосрочного характера, исключается учтенный на счетах учета расчетов НДС с выданных и полученных авансов).
  • Доходы будущих периодов, стр. 1530. Кт 98.
  • Оценочные обязательства, стр. 1540. Кт 96 (только обязательства со сроком исполнения не выше 12 месяцев после отчетной даты).
  • Прочие обязательства, стр. 1550. Кт 86 (только краткосрочные обязательства).

Коды строк баланса проставляются согласно приказу Минфина № 66н от 02/07/10 г. в ред. от 19/04/19 г. Они перечислены в приложении № 4. В приведенной схеме задействованы типовые счета, как правило, используемые для заполнения тех или иных строк баланса. Учетной политикой фирмы, рабочим планом счетов в стандартную схему могут вноситься изменения. Что нужно знать представителям малого бизнесаСогласно ФЗ-402 от 06/12/11 г. «О бухучете» (ст. 6-4 пп. 1) представители малого бизнеса могут формировать баланс упрощенно, используя специальную форму. Признаки таких предприятий содержит в ФЗ-209 от 24/07/07 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства». В настоящее время это предельный уровень дохода за прошлый год — 800 млн руб. и численности – 100 человек. Разрешенная доля участия в УК малого предприятия: 49% — для иностранных компаний и не имеющих отношения к малому, среднему бизнесу; 25% — для РФ, ее субъектов, муниципальных формирований, фондов, общественных и религиозных организаций. Важно! Лишены права сдавать бухотчетность упрощенно организации госсектора, адвокаты, нотариусы, СРО и иные организации, поименованные в ст. 6 (ч. 5) ФЗ-402. Специальный бланк баланса для малого бизнеса можно найти в приложении 5 к приказу № 66н от 02/07/10 г. Минфина. Балансовые статьи разрешается группировать, не детализируя. При формировании упрощенного баланса необходимо обратить внимание на ряд важных моментов:

  • Учетные данные, служащие основой для баланса, МП также может формировать упрощенно.
  • В отчетности могут отсутствовать сведения об отложенных налоговых активах (обязательствах), если МП не пользуется в работе ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ).
  • Согласно Положению по ведению бухучета и отчетности (пр. Минфина № 34н от 29/07/98 г.) необходимо создавать резервы по сомнительным долгам, в случае признания «дебиторки» сомнительной; с отнесением этих сумм на финансовые результаты (п. 70). От создания многих других резервов МП имеют право отказаться, например, от резерва на оплату отпусков (документ – информация Минфина № ПЗ-3/2015 п. 11).
  • Ошибки прошлых лет, выявленные в этом году, можно отражать в балансе за год – отражать их в прочих доходах и расходах (там же, п. 22).

Что и как делать, чтобы не было ошибок в отчетности

6 апреля 2021

В сентябре прошлого года в Приказ № 52н были внесены значимые поправки, часть из которых коснулась и порядка формирования Главной книги (ф. 05040742). Так, согласно новой редакции Приказа № 52н в Главной книге развернуто – по дебету И/или по кредиту – отражаются остатки на начало и конец периода только по счетам учета расчетов: 205 00, 208 00, 209 00, 210 10, 303 00, 304 04, 304 06. По всем остальным счетам выводятся дебетовые ИЛИ кредитовые остатки на начало и конец периода.

Порядок формирования Главной книги очень важен, ведь на ее основе формируются показатели бухгалтерской и бюджетной отчетности:

  • Необходимо, в частности, обеспечить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769) по счетам учета расчетов по правилам «развернутого» сальдо (в разрезе контрагентов и оснований возникновения задолженности), с данными Главной книги. Причем такое равенство остатков необходимо соблюсти не только при формировании годовой, но и квартальной отчетности.
  • На основе данных Главной книги формируются и показатели Справки (ф. 0503110, ф. 0503710). Так, в разделе 1 Справки (ф. 0503110, ф. 0503710) отражаются обороты по счетам, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года на 31 декабря отчетного года до проведения заключительных операций. А согласно положениям Инструкций № 162н, № 174н и № 183н операции по заключению счетов текущего года отражаются по дебету или кредиту счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции со счетами 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» и 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» именно в части дебетового или кредитового остатка. Соответственно в разделе 1 Справок (ф. 0503110, ф. 0503710), сформированных на основе данных Главной книги, по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 401 10 100 и 0 401 20 200 следует отражать в положительном значении именно свернутое сальдо, т.е. остаток по дебету ИЛИ кредиту по состоянию на 31 декабря до проведения заключительных операций, а не обороты, сформированные за отчетный год.

Все нюансы формирования Главной книги, советы по заполнению и наглядные примеры – в новом Путеводителе по бухгалтерским документам и регистрам. Получить полный доступ к интернет-версии системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!